Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исчисление НДФЛ в 2021 году для юридических лиц». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При определении налоговой базы учитываются все доходы физлица, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по правилам ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Федеральным законом № 372-ФЗ признан утратившим силу абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ. Он содержал уточнение, согласно которому налоговая база по доходам от долевого участия должна определяться отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Вместе с тем ст. 210 НК РФ дополнен новыми п. 2.1 – 2.3, в которых определен порядок формирования совокупных налоговых баз.
Исходя из п. 2.1 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 13 % (предусмотрена п. 1 ст. 224 НК РФ), включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физлиц – налоговых резидентов РФ отдельно:
-
налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
-
налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
-
налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
-
налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
-
налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
-
налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
-
налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
-
налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
-
налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (основная налоговая база).
Согласно п. 2.2 ст. 210 НК РФ совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка 30 % (предусмотрена абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ), включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, отдельно:
-
налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
-
налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
-
налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
-
налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
-
налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
-
налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
-
налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
-
налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 30 %, предусмотренная абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ.
В силу п. 2.3 ст. 210 НК РФ налоговые базы, указанные в п. 2.1 и 2.2 (за исключением основной налоговой базы), определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.7, 214.9 НК РФ.
Эти особенности таковы:
Налоговая база |
Особенности формирования
НДФЛ – 2021: ключевые изменения для граждан и бизнесаФедеральным законом № 372-ФЗ в новой редакции был изложен п. 3 ст. 210 НК РФ, который теперь регулирует порядок формирования основной налоговой базы. Обратите внимание: основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, названных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом ряда особенностей. В отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются. К сведению: если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за тот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Причем на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, применяется в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению (за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ). К сведению: новый п. 1.1 ст. 224 НК РФ гласит, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 % для физических лиц – налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) или долей в нем, доходов в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению. Иными словами, ставка налога не зависит от величины полученных средств. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, указанных в абз. 3 – 7, 9 п. 3 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах (п. 3.1 ст. 210 НК РФ введен Федеральным законом № 372-ФЗ):
Напомним, что для налоговых резидентов РФ продолжают действовать налоговые ставки:
Приказом от 12.10.2020 № 236н Минфин утвердил КБК для прогрессивной шкалы НДФЛ, скорректировав перечень КБК по налогам на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов. Так, для НДФЛ введены следующие коды:
По правилам п. 1 ст. 225 НК РФ (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ) сумма налога при применении налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:
Новыми п. 1.1 – 1.4 ст. 225 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления налога:
С учетом вводимых Федеральным законом № 372-ФЗ изменений общая сумма налога:
Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ (с учетом поправок, внесенных Федеральным законом № 372-ФЗ) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:
Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. К сведению: ряд поправок в отношении порядка уплаты НДФЛ в отдельных случаях внесен в ст. 226.1, 227, 228 НК РФ. Частью 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ предусмотрено, что в 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно. К сведению: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по прогрессивной ставке (650 тыс. руб. плюс 15 % с превышения 5 млн руб. доходов), то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени (ч. 4 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ). Но налоговый агент должен будет самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года. * * * В заключение перечислим основные поправки в отношении порядка исчисления и уплаты НДФЛ:
Рассчитывая НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам после 31.12.2020, бухгалтеру нужно иметь в виду:
Подробнее смотрите наш материал. С 2021 года не облагаются НДФЛ (закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ):
Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2021 годуПовышенная ставка была введена в 2021 году, а собранные средства по задумке законодателей пойдут на финансирование лечения детей с орфанными (редкими) заболеваниями. Ставка в 15% используется для каждой базы по расчету изолированно. Пример № 1 Заработная плата Владимира составляет 300 000 рублей в месяц. Дополнительно он получил в марте дивиденды на сумму в 3 000 000 рублей. Здесь повышенная шкала в 15% не применяется, так как база по каждому из источников дохода (зарплата, дивиденды) за календарный год не превысила 5 000 000 рублей (в нашем случае она составляет 3 600 000 и 3 000 000 рублей). Расчет НДФЛ за год составляет 13%. Пример № 2 Заработная плата Михаила составляет 900 000 ежемесячно и дополнительно он получил дивиденды в марте в сумме 3 500 000 рублей. В течение первых пяти месяцев он уплачивает НДФЛ в размере 13%, так как сумма дохода нарастающим итогом по состоянию на май составит 4 500 000 рублей. С июня действует повышенная ставка в размере 15%. Доходы с дивидендов уплачиваются в размере 13%. Законодательство предусматривает отсутствие НДФЛ для следующих типов доходов:
Полный перечень позиций, по которым не взимается НДФЛ приведен в статье 217 Налогового кодекса. Обычно в качестве налогового агента выступает компания-работодатель. В других случаях (например, при продаже имущества) физическое лицо самостоятельно ведет расчет суммы НДФЛ и перечисляет ее. Для этого используется декларация, которую надо подать до 30 апреля следующего года. Декларация сдается в инспекцию ФНС по месту постоянной регистрации плательщика. Недостающую сумму, полученную при расчете НДФЛ 2021, надо уплатить до 15 июля текущего года. Подавать декларацию 3-НДФЛ надо физлицам, которые в течение предыдущего календарного года получили:
Дополнительно итоговую декларацию по НДФЛ надо направлять в инспекцию следующим группам плательщиков:
Если вы работаете официально в нескольких организациях, то они самостоятельно уплачивают все налоги и декларацию вам подавать не надо. Расчет суммы НДФЛ может включать специальные вычеты. Перечень представлен в Налоговом кодексе:
Самыми распространенными на сегодня остаются стандартные вычеты для родителей, опекунов, усыновителей при условии, что суммарная зарплата нарастающим итогом за год находится в пределах 350 000 рублей (после превышения этой суммы действие вычета останавливается). На сегодня установлены следующие размеры вычетов на детей:
Для использования вычета при расчете суммы НДФЛ (обычно его получает человек на рабочем месте) необходимо предоставить:
В дальнейшем бухгалтерия автоматически будет учитывать вычет при расчете налога НДФЛ. Если возврат не был произведен либо получен в меньшем размере, то можно воспользоваться стандартным способом через ФНС. Для этого необходимо:
Сотрудники ФНС будут изучать документы в течение 3 месяцев и затем в течение 30 дней переведут средства. Обратим внимание, что ведомство может отказать, если налоговый расчет НДФЛ был выполнен неверно либо был предоставлен неполный пакет документов. Дополнительно при неправомерном использовании льготных ставок и применении вычетов возможны штрафные санкции. Прогрессивная ставка НДФЛ и другие новшества Федерального закона № 372-ФЗ\n\n Если в первом квартале 2021 года налоговый агент допустит нарушения при уплате НДФЛ по новой ставке «650 тыс. руб. + 15%», инспекторы не станут его штрафовать и начислять пени. Но есть одно условие. Нужно самостоятельно перевести в бюджет недостающую сумму в срок до 1 июля 2021 года. Сделать это можно за счет собственных средств организации или ИП (п. 4 и 5 ст. 2 комментируемого Закона № 372-ФЗ). Начиная с уплаты налога за периоды 2021 года, действует измененный порядок. Все будет зависеть от суммы налога по каждому физлицу. В случае, когда ни у одного работника компании (обособленного подразделения) или сотрудника ИП суммарная база не превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить одной платежкой. Если же суммарная база хотя бы одного работника превысила с начала года 5 млн руб., налог следует перечислить двумя платежками. В первую включить НДФЛ, относящийся к базам 5 млн. и менее. Во вторую — НДФЛ, относящийся к базам свыше 5 млн. Есть три вида доходов, для которых комбинированная ставка «650 тыс. руб. + 15%» не применяется независимо от суммы выплаты. К ним относятся:
Если в первом квартале 2021 года налоговый агент допустит нарушения при уплате НДФЛ по новой ставке «650 тыс. руб. + 15%», инспекторы не станут его штрафовать и начислять пени. Но есть одно условие. Нужно самостоятельно перевести в бюджет недостающую сумму в срок до 1 июля 2021 года. Сделать это можно за счет собственных средств организации или ИП (п. 4 и 5 ст. 2 комментируемого Закона № 372-ФЗ). В зависимости от наличия или отсутствия резидентского статуса налогообложение физических лиц в части удержания НДФЛ различается. Кроме дифференцированной ставки по отношению к резидентам предусмотрен перечень доходов, к которым прогрессивную шкалу не применяют. Облагать в прежнем порядке без учёта предельного пятимиллионного ограничителя необходимо доходы по стандартным ставкам (п. 1.1,2, 5,6 ст. 224 НК РФ): Для резидентов:
НДФЛ с дивидендов в 2021 году: ставка2-НДФЛ: изменения 2021 года Изменения в 3-НДФЛ в 2021 году Имущественный вычет при продаже земельного участка Справка 2-НДФЛ 2021 для сотрудников — образец Стандартные вычеты по НДФЛ в 2021 году Поправки, внесенные в действующее законодательство о налогообложении, затронули правила начисления и уплаты НДФЛ в 2021 году. Какие изменения планируются и вступают в силу со следующего года, что учесть при удержании налога с доходов, выплачиваемым физическим лицам – раскроем в нашем материале. В следующем году ожидается введение повышенной ставки НДФЛ, так называемого «налога для богатых». Законопроект уже одобрен Госдумой в первом чтении, ожидается, что федеральный закон будет принят до конца года. К доходам, полученным не ранее 01.01.2021 г., будет применяться две ставки:
Применять новую ставку будут также ИП, работающие на общей системе налогообложения, если их годовой доход превысит сумму в 5 млн. руб. Повышенная ставка не будет применяться к доходам, полученным гражданами от продажи недвижимости, а также при получении недвижимого имущества в дар. По вкладу в 1 200 0000 руб. в 2021 году банк начислил проценты в размере 5,6 % годовых. Предположим, что по состоянию на 1 января 2021 ставка ЦБ 4,5%. Налог составит: ((1 200 000 х 5,6%) – (1 000 000 х 4,5%)) х 13% = (67200 – 45000) х 13% = 2886 руб. Перечислить налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным.
НДФЛ: изменения в 2021 годуС 2021 года уточнен перечень доходов, приравненных к дивидендам в целях налогообложения. Согласно общему правилу, дивиденды представляют собой часть прибыли компании, оставшейся после налогообложения, которая распределяется между участниками, акционерами пропорционально их долям (акциям) в уставном капитале компании (п.1 ст.43 НК РФ). Кроме того, налоговое законодательство приравнивает к дивидендам «прибыль» от выплат, полученных акционером (участником) при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации. До 2021 года для определения налоговой базы («прибыли») по таким дивидендам из указанных выплат исключалась только фактически оплаченная акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) организации. С 2021 налогоплательщик-организация получил право уменьшать полученные выплаты для целей налогообложения также на сумму денежного вклада в имущество организации, который не был возвращен участнику в виде «безвозмездных денежных средств» ранее, до момента его выхода или ликвидации общества (подп. 1 п. 1 ст. 250 НК РФ в ред. Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). Обратите внимание, что аналогичных изменений в отношении расчета приравненных к дивидендам выплат, учитываемых при исчислении НДФЛ не внесено. Участник (акционер) —физическое лицо, как и ранее, вправе уменьшить выплаты, полученные при выходе из организации / распределении имущества при ликвидации только на сумму расходов на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). Денежный вклад в имущество налогооблагаемый доход не уменьшает. Еще одно изменение в НК РФ относится к квалификации в качестве дивидендов выплат иностранным лицам. С 2021 к дивидендам, выплачиваемым иностранным лицам — пайщикам паевого инвестиционного фонда, приравнен доход от доверительного управления имуществом фонда пропорционально доле иностранной организации в праве общей собственности на имущество фонда (подп. 1 п. 1. ст. 309 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ). С 01.01.2021 года введена прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год (в том числе доход в виде полученных дивидендов). При превышении указанного порога применяется комбинированная налоговая ставка: налог рассчитывается как 650 тыс. руб. (т.е. 5 млн руб. * 13%) и 15 % от суммы превышения 5 млн руб. (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Если годовой доход составляет менее 5 млн руб. (включительно) НДФЛ исчисляется по ставке 13%.
Обратите внимание! На 2021 — 2022 годы законодатель установил переходный период, в течение которого прогрессивная ставка применяется к каждой налоговой базе, указанной в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в т.ч. в отношении доходов от долевого участия, отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В дальнейшем база для применения ставки 15 % будет определяться по совокупности всех налоговых баз, установленных п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Однако доходы от дивидендов все равно будут облагаться отдельно от других доходов (п. 2, 3 ст. 214 НК РФ). Иными словами, чтобы была применена ставка 15 % в отношении дивидендов, налогоплательщик в течение года должен получить доходы более 5 млн руб. именно от долевого участия (п. 3 ст. 214 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). В отношении налога на прибыль с дивидендов ставки преимущественно остались без изменения, однако добавился ряд правил для применения нулевой ставки иностранными организациями, признавшими себя налоговыми резидентами РФ, а также налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода. В 2021 году для исчисления налога на прибыль применяются следующие ставки. Ставка 0 % По общему правилу нулевая ставка применяется в отношении дивидендов, полученных российской организацией, которая не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
Соответствующие обстоятельства владения должны быть установлены на день наступления обстоятельства, влекущего за собой обязанность выплаты дивидендов. Если дивиденды выплачивает иностранная организация, то помимо указанных выше условий для применения нулевой ставки действует дополнительное требование — иностранная организация не должна находиться в оффшорной зоне (перечень утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н). Соблюдение этого условия нужно проверить на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.06.2018 N 03-03-06/1/37575). С 2021 года законодатели исключили из НК РФ положения, разрешающие применение нулевой ставки в отношении дивидендов, полученных иностранными организациями и налоговыми резидентами РФ, имеющими фактическое право на дивиденды, выплачиваемые иностранной компании. Но на 2021-2023 год для таких выплат Федеральным законом № 374-ФЗ ввели «переходный период». В период с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года нулевую ставку по указанному основанию вправе применять: 1) Иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 ст. 246.2 НК РФ при условии соблюдения дополнительных требований:
2) Организации — налоговые резиденты Российской Федерации, имеющие фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующие в российской организации, выплатившей дивиденды. Для применения освобождения по этому основанию необходимо выполнение следующих условий:
Также нулевую ставку налога по дивидендам, установленную подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ может применять международная холдинговая компания, которая на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
При выплате дивидендов иностранной организацией, она не должна находиться в оффшорной зоне (подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 5 % Применяется в отношении дивидендов, полученных иностранными лицами, по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения о выплате дивидендов (подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ставка 13 % Как рассчитывается НДФЛ в 2021 годуПри выплате дивидендов иностранной организации или физическому лицу — налоговому резиденту государства, с которым у Российской Федерации заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется налоговая ставка, закрепленная этим соглашением при представлении документов, предусмотренных ст.312 НК РФ (для организаций) или ст.232 НК РФ (для иностранных физлиц). Отметим, что с 1 января 2021 года в международные соглашения с Мальтой и Кипром были внесены изменения, повысившие налоговую ставку до 15 %, то есть фактически приравнявшую ее к установленной НК РФ (п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения … в ред. от 01.10.2020; п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в ред. Протокола от 08.09.2020). С 2022 года такое повышение ставки будет закреплено и в соглашении с Люксембургом (п. 2 ст. 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения … в ред. Протокола от 06.11.2020; Информация Минфина России от 09.03.2021). Действовавшая ранее пониженная ставка 5 % осталась только для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний, например, при выплате дивидендов:
Минфин России выпустил Информацию от 17. 02.2021, в которой разъяснил условия для применения пониженной 5 % ставки в отношении выплаты дивидендов публичным компаниям из стран — участников соглашения (Мальты и Кипра):
В настоящее время переговоры об изменении соглашений и повышении налоговой ставки ведутся с Нидерландами, Гонконгом, Швейцарией. Также имейте в виду, что с 1 января 2021 года при применении положений отдельных международных соглашений, необходимо учитывать нормы Многосторонней конвенции по противодействию размыванию налоговой базы (ратифицирована Федеральным законом от 01.05.2019 № 79-ФЗ, далее — Многосторонняя конвенция), которая может ограничивать условия применения льгот в отношении налогообложения дивидендов и процентов. В частности, с 2021 года действие данной конвенции у источника выплаты распространяется на международные соглашения со следующими странами: Австралия, Австрия, Бельгия, Канада, Кипр, Чехия, Дания, Финляндия, Франция, Исландия, Индия, Индонезия, Ирландия, Израиль, Казахстан, Корея, Латвия, Литва, Люксембург, Мальта, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Катар, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания. Цель указанной Многосторонней конвенции — пресечь применение схем по необоснованному применению льгот по международным соглашениям. По сути в основе правил, установленных Конвенцией, лежит концепция фактического получателя дохода, которая согласуется с требованиями ст.312 НК РФ по применению международных соглашений. Напомним, что для применения норм международных соглашений, в соответствии со ст.312 НК РФ иностранной организации необходимо представить налоговому агенту заверенное компетентным органом иностранного государства подтверждение постоянного местонахождения этой иностранной организации в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, а также подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Отметим, что физическому лицу — получателю доходов для подтверждения статуса налогового резидента достаточно представить паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (п.6 ст.232 НК РФ). С этого года доходы физических лиц разделяются на основную и не основную налоговую базу. К не основной базе относятся доходы от продажи ценных бумаг, лотерей. К основной налоговой базе относятся все доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 или 15%. Например, заработная плата, доход по вкладам. При этом к основной базе применимы все вычеты, а к неосновной только некоторые:
Эти новшества необходимо учитывать в налоговой декларации 2022 года на расходы в 2021 году. В данный период отчитываться по расходам 2020 года можно в прежнем режиме и только по доходам по ставке 13%. Сложности начисления и уплаты НДФЛ возникают уже на этапе знакомства с законодательной базой. Все дело в том, что конкретной даты исполнения обязательств перед ФНС не установлено. На законодательном уровне регламентированы плавающие сроки уплаты НДФЛ. С внесением иных налогов и сборов все гораздо проще. Например, взносы в бюджеты перечисляются до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Допустим, что платеж начислен в апреля 2021 года. Это значит то, что перечислить средства необходимо до 15 мая 2021 года. Уплата НДФЛ производится по иному алгоритму. Чтобы определить предельный период внесения платежа, необходимо ответить на несколько вопросов:
Но ответов, на вышеуказанные вопросы недостаточно для определения предельного срока уплаты НДФЛ. Для того чтобы более конкретно разобраться в сроках, необходимо обратить внимание на налоговое законодательство. Важно! Правила уплаты НДФЛ описаны в НК РФ, а точнее в таких статьях, как 226 – 227.1. Надо отметить, что НК РФ устанавливает 3 периода исполнения налоговых обязательств. Первым из них признается день выплаты заработной платы или иного вознаграждения. Вторым – период удержания НДФЛ. Чтобы его найти, необходимо определить время получения физическим лицом дохода и вид заработка. Третий период – это предельный срок, который отводится компании для исполнения ею налоговых обязательств. Как правило, дата совпадает с днем удержания НДФЛ. Юридические лица, которые выступают налоговым агентом по уплате НДФЛ в отношении физических лиц – работников организации, начисляют налог на следующие виды заработка:
Важно! На аванс, выплачиваемый сотруднику в середине или конце месяца, в зависимости от сроков, утвержденных на предприятии, налог не начисляется и не уплачивается. Все дело в том, что НДФЛ рассчитывается со всего объема заработка работника, а платеж вносится в бюджет единой суммой. Как правило, начисление и уплата НДФЛ с заработной платы сотрудника и иных вознаграждений, осуществляется по следующему алгоритму.
Таким образом, НДФЛ начисленный на заработную плату, на премии, на дивиденды, уплачивается не позднее чем через день, после удержания налога. Письмо от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@Допустим, что работник предоставил больничный лист 1 июля. Заработная плата на предприятии выплачивается 15 числа. Днем получения дохода в таком случае будет период начисления пособия, а если быть точнее, то 12 июля 2021 года. 15 июля сотрудник получил выплату вместе с заработной платой. Если за оплату труда компания обязана перечислить НДФЛ 15 или 16 июля, то за больничный – до 2 августа. Чтобы лучше разобраться в вопросе предельных сроков уплаты НДФЛ, можно воспользоваться таблицей. Она поможет сориентироваться в периодах совершения платежа.
Таким образом, предельный срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от вида дохода, а также от того, когда он начислен и выплачен. В 2021 году произошли небольшие изменения, связанные с составлением платежного поручения на внесение НДФЛ. Теперь поле 13 заполняется наименованием получателя. Важно отразить полное название компании, с указанием правовой формы организации и юридического адреса. В четырнадцатом поле отражается БИК банковского учреждения получателя платежа, а в пятнадцатом – единый казначейский счет. И только в поле №16 необходимо указать номер счета самого получателя. Надо отметить, что новые правила оформления платежных поручений действуют для всех с 1 мая 2021 года. Но оформлять документ с учетом внесенных Минфином коррективов разрешено с 1 января текущего год. НДФЛ вносится в определенные на законодательном уровне сроки:
Сама процедура внесения налога в ФНС осуществляется путем направления банку платежного поручения. После получения документа сотрудники кредитной организации перечисляют сумму, указанную в нем со счета плательщика на счет получателя. Ставка 13% считается основной ставкой НДФЛ. Ее применяют ко всем доходам налоговых резидентов РФ, за исключением специальных ставков из п. 1 ст. 224 НК РФ. Доходы, облагаемые по ставке 13% по НДФЛ, получают в виде зарплат, премий, дивидендов. К таким доходам применяют и налоговые вычеты. Причем сначала применяют вычеты, затем применяют налоговую ставку и получают рассчитанный размер НДФЛ к уплате. Доходы нерезидентов России рассчитывают отдельно в отношении каждой выплаты и не уменьшают на вычеты. Ставка НДФЛ равна 13% в следующих случаях:
С 1 января 2021 года Президент РФ предложил изменить ставку налога на доходы с 13 до 15 процентов для тех, кто зарабатывает больше 5 млн рублей в год и облагать НДФЛ доходы граждан с депозитов, если сумма сбережений превысит 1 млн руб. Для узаконивания предложений Президента был принят Закон № 372 –ФЗ от 23.11.2020, который вступил в силу 1 января 2021 года. Законом установлен переходный период в отношении доходов полученных в 2021 или 2022 году, по которым исчисление и уплату осуществляет налоговый агент: в 2021-2022 годах налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно. Обычную ставку в 13 процентов не перестанут применять. Ставка НДФЛ 15% будет актуальна только для тех граждан, кто получает высокие доходы свыше 5 000 000 рублей в год. В среднем, это более 416 000 рублей в месяц. То есть доходы до этой суммы посчитают по ставке 13 процентов, а свыше этой суммы – по ставке 15 процентов. Покажем на примере, как рассчитывать НДФЛ 15% с зарплаты в 2021 году, и что делать с обычной ставкой налога на доходы 13%. Работник получает доход в виде заработной платы в размере 630 000 рублей в месяц. С января по сентябрь 2021 года доход директора составит 5 670 000 рублей (630 000 х 9 мес.). За 9 месяцев НДФЛ директора составит:
За оставшийся период с октября по декабрь 2021 года НДФЛ с зарплаты директора нужно считать только по ставке 15%. Ежемесячная сумма налога составит 94 500 рублей (630 000 руб. х 15%). Всего за 2021 год директор получит доход в размере 7 560 000 рублей (630 000 руб. х 12 мес.). А общая сумма НДФЛ за год, которую с него удержат и перечислят в бюджет, составит 1 034 000 рубля. Остается только пожелать всем своим читателям, получать такую заработную плата, которая указана в примере. Как работодателю в 2021 году рассчитывать НДФЛ?Ставку 30% применяется к доходам, полученным по ценным бумагам, кроме дивидендов, которые выпустили российские организации, в следующих случаях:
Исключения для применения ставки 30% для подоходного налога закреплено в пункте 8 статьи 214.6 Налогового кодекса. Также ставку НДФЛ 30 процентов применяют к доходам нерезидентов. При условии, что для доходов нерезидентов не ввели ставки 13 или 15 процентов. Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК). К доходам, облагаемые НДФЛ по ставке 35 процентов, относятся доходы резидентов. Это самая высокая ставка налога (п. 2 ст. 224 НК). Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют. Отдельного внимания заслуживает Федеральный закон от 27.11.2017 № 333-ФЗ. Закон внес уточнения для случаев признания материальной выгоды, которую сотрудники получают от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Этот доход включают в базу для расчета НДФЛ, если:
Ставку используют при определении налога со следующих доходов налоговых резидентов:
Скачать таблицу со всеми актуальными ставками НДФЛ в 2021 году: В позапрошлом году изменения были более существенные. В прошлом (2020 году) тоже были, но не очень существенные. Поговорим об изменениях, введенных в 2021 году. Первое изменение: С 1 января введена прогрессивная шкала НДФЛ. Теперь по обычной ставке 13% нужно платить НДФЛ, пока доходы не превысят 5 млн рублей. Превышение облагается по ставке 15% и перечисляется по отдельному КБК — 000 1 01 02080 01 0000 110. То есть НДФЛ платится по ставке 13%, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн рублей. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. рублей плюс 15% от превышения. Второе: справки о доходах за 2021 год работодатель должен выдавать сотрудникам по обновленной форме. По сравнению с прошлой версией в форме, к примеру, появился номер по КНД. Существенных изменений нет. Тем не менее, работодатель должен пользоваться обновленной версией справки. Изменился перечень необлагаемых НДФЛ доходов. С 1 января в перечень необлагаемых доходов добавлены:
Третье изменение. Не позднее 30 апреля организация должна сдать 6-НДФЛ за I квартал по новой форме. Измененная форма теперь состоит:
В форме предусмотрено приложение N 1 (справка о доходах и суммах налогов физлица), но в 2021 году его сдавать не нужно. Четвертое изменение. Для применения прогрессивной шкалы НДФЛ введены понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение 5 млн рублей и прогрессивную ставку НДФЛ будут применять в отношении совокупности налоговых баз. Для налоговых резидентов РФ в нее входят доходы:
Каждую из этих налоговых баз работодателю нужно рассчитывать отдельно. Налоговый кодекс предусматривает пять ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Применяемая ставка зависит от вида дохода гражданина, а также от его налогового статуса. Наиболее распространенной является ставка 13 процентов. Однако в определенных случаях применяются также ставки 9, 15, 30 и 35 процентов. Эти перечисленные ставки используются и в 2021 году. Ниже мы рассмотрим более подробно случаи использования указанных ставок НДФЛ. Основная ставка налога 13 процентов используется для обложения доходов граждан, являющихся налоговыми резидентами РФ, то есть граждан, фактически находящихся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Однако для налогообложения граждан (налоговых резидентов) используются и другие ставки. В каких случаях применяется ставка НДФЛ 15%?По ставке НДФЛ 35 процентов в 2021 году облагаются следующие доходы граждан, являющихся резидентами. Стоимость выигрышей и призов. Ставка 35 процентов используется в части превышения суммы 4000 рублей при условии, что указанные доходы получены гражданином в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (эти мероприятия являются стимулирующими). Если мероприятие не преследовало перечисленных целей, то налог с полной стоимости выигрыша или приза уплачивается по ставке 13 процентов. Также в некоторых случаях по ставке 35 процентов уплачиваются налоги на доходы, полученные от процентов по вкладам в банках. Банк удержит НДФЛ по ставке 35 процентов с начисленных процентов по вкладам в случаях:
Указанные доходы в виде процентов по рублевым вкладам не учитываются, если превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования в период действия договора вклада, и при этом размер процентов по договору не повышался, и с момента превышения прошло не более трех лет. По ставке 35 процентов подлежат доходы в виде процента по облигациям российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 01.01.2017, в части превышения выплаченной суммы процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который был выплачен купонный доход. Но при этом доходы в виде дисконта, получаемые при погашении указанных облигаций, НДФЛ не облагаются. По ставке 35 процентов облагается материальная выгода:
Это правило, установленное с 01 января 2018 года, позволяет признать суммы экономии на процентах за пользование займом (кредитом), полученные до указанной даты, доходом гражданина в виде материальной выгоды при наличии хотя бы одного из следующих условий:
По ставке 35 процентов облагаются выплаты членам кредитного потребительского кооператива, а также процентов за использование с/х кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов. Налогообложение производится в части превышения размеров платы, процентов, рассчитанных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Данные доходы не облагаются НДФЛ, если указанное превышение возникло вследствие изменения ставки рефинансирования Банка России в период действия договора, но при этом на момент заключения (продления) договора превышения не было, размер процентов по договору не повышался, и с момента превышения прошло не более трех лет. По данной ставке облагаются доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями НК РФ. Исключением являются следующие случаи (то есть, в этих случаях налогообложения нет):
Есть еще две ставки налога НДФЛ. Это ставки (9 и 15 процентов) . Ставка 9 процентов установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007. Под ставку НДФЛ 15 процентов попадают доходы, входящие в состав совокупности налоговых баз, при превышении порогового значения 5 млн рублей а также доходы, полученные в виде дивидендов по российским ценным бумагам. При этом есть исключения, при которых доходы в виде дивидендов не облагаются налогами. Это возможно, когда:
Удержать НДФЛ с зарплаты следует при ее фактической выплате. В этот же день можно и заплатить НДФЛ в бюджет. Крайний срок уплаты НДФЛ в 2021 году с заработной платы – день, следующий за днем выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). По общему правилу удерживать и платить в бюджет налог с аванса в 2021 году не нужно (письмо Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-06/42063 и ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Но есть исключение. Если аванс выдан в последний день месяца, то нужно не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, следует перечислить оставшуюся часть налога за отработанный месяц. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804. Ставка удерживаемого НДФЛ может разниться. Это зависит от статуса налогоплательщика и от вида полученного дохода. То есть определяющим фактором для расчета будет, кем является плательщик для целей налогообложения. Плательщики налога в России делятся на такие виды:
Конечно, большинство россиян подпадают под статус налоговых резидентов. Для первой категории ставка для подоходного налога равна 13 %. Вторая категория обязана применять для перечисления в бюджет ставку в размере 30 %. Похожие записи: |