Что лучше УСН или патент в 2021 году для ИП розничная торговля

Госуслуги для иностранцев

590 0

При принятии решения о применении ИП «упрощенки» нужно не только выбрать эффективный «упрощенный» объект налогообложения, но и провести мониторинг регионального законодательства, в котором действует пониженная ставка «упрощенного» налога.

ИП имеет право выбрать один из двух объектов налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

• доходы (6 %);
• доходы минус расходы (15 %).

Местные власти могут снизить налог — от 1 % до 6 % (объект «Доходы») и от 5 % до 15 % (объект «Доходы минус расходы»).

Рассчитанный единый налог при «упрощенке» уменьшается на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности (выплаченные за первые 3 дня) и платежи по договорам добровольного личного страхования работников не более чем на 50 %, которые фактически уплачены в данном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

С 1 января 2021 г. «упрощенец» при превышении лимита по доходам в 150 млн рублей или средней численности работников свыше 100 человек, будет применять повышенную ставку налога, то есть с 2021 года при превышении лимита ИП не теряет право на применение спецрежима

Как будут применяться повышенные ставки единого налога при УСН?

I вариант

Для ИП, работающих на УСН с объектом «Доходы».

Налоговая ставка, начиная с квартала, в котором доходы ИП превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, устанавливается в размере 8 процентов.

II вариант

Для ИП, работающих на УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Налоговая ставка, начиная с квартала, в котором доходы ИП превысили 150 млн рублей, но не более чем на 50 млн рублей, и (или) средняя численность работников превысила 100 человек, но не более чем на 30 человек, устанавливается в размере 20 процентов.

Таким образом, если у «упрощенца» по итогам отчетного (налогового) периода в 2021 году:

• доходы превысят 200 млн рублей (расчет: 150 млн. рублей 50 млн. рублей);
• средняя численность работников составит более 130 человек (расчет: 100 человек 30 человек), то с начала квартала, в котором превышены лимиты упрощенец переходит на общий режим налогообложения.

УСН или патент для ИП: что выгоднее с 2021 года

В определенных случаях патент может быть выгоднее УСН.

ПРИМЕР № 2

Предположим, что предприниматель Московской области хочет открыть автосервис.

Рассчитаем стоимость патента для этого вида деятельности. Для этого определим потенциальный доход для услуг по «техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудованию». Потенциальный доход без наемных сотрудников на 2021 год — 914 000 рублей в год (Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области»). Тогда стоимость патента на год составит:

914 000 рублей х 6 % = 54 840 рублей.

Предприниматель заработал за год 2 млн. рублей.

Сумма налога оплачивается двумя платежами — 1 платеж равен 18 280 рублей в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, 2 платеж равен 36 560 рублей в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если же предприниматель будет работать не один, то количество сотрудников добавляет к потенциальному доходу 45 000 рублей. Предположим, что у предпринимателя будет трудится двое сотрудников.

Сумма налога составит:

(914 000 рублей (45 000 рублей х 2)) х 6 % = 60 240 рублей.

Сумма налога оплачивается двумя платежами — 1 платеж равен 20 080 рублей в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, 2 платеж равен 40 160 рублей в срок не позднее срока окончания действия патента.

И при этом не имеет значения, сколько заработает сервис за год (но с учетом установленного ограничения), предприниматель уже заплатил сумму налога. Для того чтобы не слететь с патента, доход у предпринимателя не должен превышать 60 млн. рублей в год.

Предположим, что предприниматель уплатил в марте 2021 года всю сумму фиксированных взносов за 2021 год — 40 874 рублей 1 % с суммы превышения 300 000 рублей (914 000 рублей — 300 000 рублей) = 47 014 рублей.

В том случае, если он работает один, то стоимость патента полностью уменьшается на уплаченные страховые взносы: 54 840 рублей — 47 014 рубля = 7 826 рублей.

Предпринимателю нужно подать уведомление на уменьшение в налоговую инспекцию по месту покупки патента по форме КНД 1112021.

Если предприниматель оплатил первый платеж в размере 18 280 рублей, то у него возникнет «обычная» переплата по налогу в размере 10 454 рублей. В этом случае предприниматель подает заявление на зачет или возврат переплаты.

Таким образом, предприниматель в единственном числе заплатит налогов: 7 826 рублей за патент 47 014 рублей страховых взносов = 54 840 рублей.

Рассчитаем налог при УСН для этого вида деятельности.

Сумму налога можно уменьшить на фиксированные взносы ИП «за себя»: 40 874 рублей 17 000 рублей (1 % с суммы превышения: 2 млн рублей — 300 тысяч рублей) = 57 874 рубля.

Сумма единого налога при УСН составит:

(2 млн рублей х 6%) — 57 874 рубля = 62 126 рублей.

Таким образом, предприниматель в единственном числе заплатит налогов: 62 126 рублей по УСН 57 874 рублей страховых взносов = 120 000 рублей.

Когда выгоднее предпринимателю при этом же виде деятельности применять патент, а не УСН?

Во-первых, если его доход больше потенциально возможного дохода — 914 000 рублей, но меньше 60 млн рублей в год при равных ставках патента и УСН.

Однако во многих регионах власти снижают ставку по патенту. ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Крыму или Севастополе, могут применять ставку по патенту не 6%, а 4%. А в некоторых регионах для вновь зарегистрированных предпринимателей действуют налоговые каникулы, то есть применяется ставка 0 %.

ИП на патенте может применить нулевую ставку — со дня совей государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет при осуществлении определенной деятельности в производственной и социальной сферах, а также при оказании бытовых услуг (Закон Московской области от 06.11.2012 г. № 164/2012-ОЗ).

На сегодняшний день — это 38 видов деятельности.

Например, услуга «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования» подпадает под льготу для вновь зарегистрированного предпринимателя. И в отношении данного вида деятельности выгоднее применять патент и воспользоваться налоговыми каникулами.

Как мы уже отмечали, патент можно применять только в отношении определенных видов деятельности. А в той части, где нельзя применять патент, ИП может применять УСН.

В этом случае ИП вынужден вести раздельный учет доходов и расходов. А общехозяйственные расходы, которые нельзя соотнести к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доходам от видов деятельности (Письмо Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148). Например, заработная плата бухгалтера и страховые взносы на нее.

Пользоваться патентом могут только индивидуальные предприниматели, если они соблюдают ограничения

1. По видам деятельности. В каждом регионе закон устанавливает перечень видов деятельности, для которых разрешено применять ПСН. Это торговля, общепит, услуги и некоторые виды производства.

2. По реализуемым товарам. Предприниматели на патенте, которые занимаются розничной торговлей, не имеют права продавать некоторые виды товаров, подлежащие обязательной маркировке:

• лекарства;
• обувь;
• меховую одежду и принадлежности к ней.

3. По масштабу бизнеса:

• годовая выручка должна быть не более 60 млн руб.
• численность сотрудников не должна превышать 15 человек.
• площадь отдельного магазина или кафе должна быть не более 50 кв. м

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

Что выгоднее для ИП в 2021 году – патент или упрощенка? Часть 2

ИП оказывает в Москве бытовые услуги — ремонтирует одежду, обувь, металлические изделия и делает ключи. Его годовая выручка — 2 500 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 416,67 тыс. рублей), расходы — 1 400 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 150 тыс. рублей), из них учитываемые при УСН — 1 300 тыс. рублей. У него один работник с зарплатой 40 тыс. рублей в месяц.

Рассмотрим 5 режимов налогообложения и определим, какой из них будет выгоднее.

На ОСНО доходы и расходы для определения налоговой базы по НДФЛ берутся без НДС. Налоговая база составит 2 083 333 — 1 250 000 = 833 333 рубля, а сумма налога 13 % от неё — 108 333 рубля. НДС к уплате составит 266 667 рублей = 416 667 — 150 000.

Определим сумму страховых взносов.

Страховые взносы за работника составят 12 × (12 392 × 30,2 % + (40 000 — 12 392) × 15,2%) = 95 265,60 рублей за год, где:

• 12 — количество месяцев;
• 12 392 — МРОТ на 2021 год;
• 30,2 % — совокупный тариф взносов (включая травматизм);
• 15,2 % — совокупный пониженный тариф взносов с выплат сверх МРОТ.

«За себя» ИП уплатит взносы в фиксированном размере — 40 874 рубля, а также «переменную» часть в ПФР — 1 % × (833 333 — 300 000) = 5 333,33 рубля.

Сумма взносов за работника и фиксированных взносов ИП «за себя» будет одинаковой во всех вариантах.

НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2 500 000 — 1 400 000 = 1 100 000 рублей. А сам налог 13 % от неё — 143 000 рублей. При этом НДС к уплате будет нулевым.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (1 100 000 — 300 000) = 8 000 руб.

Расходы для целей исчисления налога не учитываются, поэтому налоговая база равна сумме доходов — 2 500 000 рублей, а рассчитанная сумма налога равна 6 % от неё — 150 000 рублей.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 рублей. При этом налог, исчисленный при применении УСН, можно уменьшить на величину страховых взносов, но только на 50 %. В итоге сумма взносов «к зачёту» составит 75 000 рублей.

База для исчисления налога — сумма размеров потенциально возможного годового дохода по каждому из видов деятельности. В данном случае их три, по каждому из них этот размер составляет 660 000 рублей. Значит, налог составит 6 % × (660 000 × 3) = 118 000 рублей. Нельзя учитывать расходы, но с 2021 года можно уменьшить налог на величину страховых взносов за себя и работников.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 руб.

Налог можно уменьшить только на 50 %. Поэтому оплатить патент нужно в размере 59 400 рублей.

Что лучше: патент или упрощёнка для ИП

До 2021 г. у «доходной» упрощенки было серьезное преимущество перед патентной системой: налог при «доходной» УСН ИП уменьшает на страховые взносы за себя и за работников, выплаты по больничным за счет ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Сумма вычета для упрощенца с работниками ограничена: не более 50% от исчисленной суммы налога.

Индивидуальный предприниматель может выбрать один из следующих налоговых режимов:

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД): применяется для ограниченного круга видов деятельности, привязан к физическому показателю и базовой доходности, которую устанавливает государство;
2. Патентная система налогообложения (ПСН): предусмотрена для определенных видов деятельности, в основном — услуг, оплачивается на период от месяца до года;
3. Упрощенная система налогообложения (УСН): не зависит от вида деятельности, налоги общего режима заменяются единым налогом, рассчитываемым от дохода;
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): разрешен только для производителей сельхозпродукции, зависит от доходов;
5. Общая система налогообложения (ОСНО): режим, применяемый по умолчанию всеми предпринимателями и организациями, заключается в уплате НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество и ведении полной налоговой и бухгалтерской отчетности. Дает право на вычет НДС.

Два специальных налоговых спецрежимов из доступных для ИП не зависят от полученного дохода, поскольку налоги по ним уплачиваются в форме фиксированных платежей: ЕНВД и ПСН. Такой вариант может быть выгодным для бизнеса, приносящего стабильный доход, а также если планируется увеличение оборота и у вас нет желания платить больше налогов.

ПСН — Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения предусмотрена исключительно для предпринимателей с относительно небольшим оборотом, штатом до 15 человек и применяется только в отношении определённых видов деятельности. Предполагает собой получение патента, заменяющего собой уплату налога на получаемые предпринимателем доходы на определённый срок, но не более 12 месяцев.

Стоимость патента не зависит от реально полученного дохода, но выручку все же нужно подсчитывать, чтобы проконтролировать, не превышен ли у вас лимит доходов. Налог, уплачиваемый на патенте, называют профессиональным. Он рассчитывается от базовой доходности по вашему виду деятельности. ПСН можно комбинировать с другими режимами налогообложения.

Кому подходит:

• бытовые услуги;
• парикмахерские;
• фотографы;
• мелкое производство;
• сезонный бизнес;
• краткосрочные проекты;
• новые направления деятельности, вызывающие сомнения в рентабельности.

В каких случаях нельзя применять:

• Наемных работников более 15;
• Годовой доход более 60 млн.;
• В вашем регионе не предусмотрен патент для нужного вида деятельности.

Как рассчитывается:

Для расчета используется следующая формула: БД (базовая доходность) / (12 * К1 * 6%)

• Базовая доходность: для каждого вида деятельности устанавливается устанавливается правительством и региональными властями
• 12: количество месяцев в году
• К1: количество месяцев, на которые вы приобретаете патент
• Ставка профессионального налога: 6%

Кроме профессионального налога индивидуальный предприниматель платит обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и всех своих нанятых работников.

Пример:

Рассмотрим расчет ПСН для небольшой студии

• Базовая доходность: 100 000 рублей
• Патент покупается на 12 месяцев
• Сумма налога:100000/12х12х6%=11574 руб.

Как перейти:

Подайте заявление по форме N 26.5-1 о переходе на ПСН за 10 дней до начала деятельности, по которой планируете применять этот режим. Учтите, что патент будет действовать только по тем показателям, которые вы указали в заявлении. То есть, если вы, например, открыли парикмахерскую и приобрели патент на год, а через три месяца открыли еще один салон, на него патент уже не будет распространяться. В таком случае либо вторая и все последующие единицы (новые работники, офисы и т.п.) работают на другом режиме, либо нужно оплатить для них отдельный патент. Патентов может быть несколько как по одному виду деятельности, так и по разным.

Если вы утратили право на применение ПСН (превысили лимит доходов, например), перейти на этот режим можно будет только с начала следующего года.

УСН — Упрощённая система налогообложения. Иногда называют «упрощёнкой».

Поскольку УСН не привязана ни к региону, ни к виду деятельности, ее называют наиболее универсальным режимом для ИП. Суть этой системы в том, что вместо налогов общей системы (НДС, налог на имущество, НДФЛ и пр.) вы платите единый налог. Есть два варианта объектов налогообложения: доходы или доходы минус расходы.

Упрощёнку нельзя совмещать с общим режимом или ЕСХН, но можно применять одновременно с ЕНВД или патентом (по разным видам деятельности).

Кому подходит:

• Для тех, у кого не стабильный доход;
• Для тех кому нельзя применять ЕНВД и патент;
• Для тех, кому не запрещено применение упрощенки (ограничение по доходам, количеству сотрудников и т.д.).

В каких случаях нельзя применять:

• Работа в банковской сфере и на рынке ценных бумаг;
• Для страховых компаний;
• Для пенсионных и инвестиционных фондов;
• В работе ломбардов;
• При выпуске подакцизных товаров;
• Для работы в сфере добычи полезных ископаемых;
• Для игорного бизнеса;
• Частнопрактикующим нотариусам;
• При количестве наемного персонала более 100;
• При стоимости основных средств более 150 000 000 руб.;
• Для предпринимателей с годовым доходом более 150 000 000 руб.

Как рассчитывается:

Есть два вариант расчета единого налога на УСН, в зависимости от объекта налогообложения.

1. «Доходы»: ставка налога составит 6% от всей суммы доходов. Его имеет смысл выбирать, если у вас немного расходов или их сложно подтвердить документально. Чтобы рассчитать сумму единого налога нужно увеличить всю сумму выручки на 6% и из получившегося результата вычесть сумму страховых взносов за себя (100%) и за работников (50%). Налоговую отчетность подавать не нужно, достаточно вести учет, чтобы отслеживать, соблюдайте ли вы лимит выручки.
2. «Доходы минус расходы»: ставка единого налога будет 15%. Вам подойдет такой объект, если расходов много и вы можете их обосновать. Для расчета суммы налога нужно от всей полученной выручки отнять сумму документально подтвержденных расходов, умножить полученный результат на 15% и отнять от него сумму всех уплаченных страховых взносов (за себя и за работников). Если по итогам года вы остались в убытке, то при этом объекте налогообложения достаточно заплатить минимальный налог — 1% от валовой выручки. Его сумма уменьшается на уплаченные за год авансовые платежи.

Пример:

Рассмотрим расчет УСН для небольшого предприятия

• Доходы: 5 000 000 рублей
• Расходы: 2 730 000
• Сумма взносов за себя — 36238 руб.
• Сумма взносов за работников — 172476 руб.
• Сумма налога «Доходы» (6%): 5000000х6% — 36238 — (172476х50%) = 177 524 руб.
• Сумма налога «Доходы минус расходы» (15%): (5000000 — 2730000)х15% — 36238 — (172476х50%) = 218 024 руб.

Кроме единого налога на упрощенке нужно платить все обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и своих работников.

Подайте уведомление при регистрации ИП или в течение 30 дней после нее. Если этот срок пропущен, можно перейти на упрощенку с начала следующего года.

Какой режим выгоднее: ПСН или УСН?

Вне зависимости от выбранного режима налогообложения и полученного дохода, каждый ИП должен платить за себя обязательные взносы. К обязательным относятся взносы в ПФР и на обязательное медицинское страхование. Уплачивать их нужно в фиксированном размере, который государство устанавливает каждый год.

В 2021 году индивидуальныепредприниматели уплачивают:

• в ПФР: 32 448 руб.
• в ФОМС: 8426 руб.

Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ для «упрощенцев» установлено ограничение по размеру дохода, полученному в течение отчетного (налогового) периода, в размере 200 млн руб. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Минфин в Письме от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855 указал, что преду­смотренная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера дохода – 200 млн руб. – не подлежит в 2021 году индексации на коэффициент-дефлятор 1,032 (определенный Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Также не индексируется предельный размер дохода (150 млн руб.), при превышении которого налогоплательщики не утрачивают право на УСНО, а применяют повышенные налоговые ставки при налогообложении (пре­дусмотренные п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ в размере 8 и 20 % в зависимости от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»[2]).

Если доходы «упрощенца» превысят 200 млн руб., он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2021 № 03-11-11/836). Последствиями такой утраты являются:

• обязанность по информированию ИФНС об утрате права на УСНО (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода);

• и пересчет налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины дохода.

Обратите внимание

При определении величины доходов в целях применения «упрощенки» учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1, 2 ст. 248, п. 4 ст. 346.13, ст. 346.15 НК РФ). Предприниматели, применяющие УСНО, обязаны вести КУДиР по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Эта книга как раз и нужна для того, чтобы контролировать размер доходов, чтобы они не превысили установленное Налоговым кодексом ограничение.

Вывод: чтобы предприниматель не потерял в 2021 году право на применение УСНО, его доходы с начала налогового периода не должны превышать 200 млн руб. (c 2022 года эта предельная величина будет проиндексирована на коэффициент-дефлятор).

Для предпринимателей, применяющих ПСНО, пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установлена предельная величина дохода (подчеркнем, именно дохода от реализации) 60 млн руб. Индексация на коэффициент-дефлятор указанной суммы нормами гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена. Налоговым периодом для этой системы налогообложения признается календарный год, а если патент выдан на меньший срок – срок, на который он выдан (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).

Доходом, полученным в рамках ПСНО, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда предприниматель находился на ПСНО, и до момента, когда истекло действие патента (см. Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-11-11/12575). Если денежные средства поступят на счет коммерсанта после окончания срока действия патента в период, когда он применял только УСНО, такие средства должны учитываться в налоговой базе при УСНО (см. письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494, Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404). Словом, период перехода права собственности на товары (работы, услуги) для целей налогообложения при совмещении УСНО и ПСНО не имеет определяющего значения.

Предприниматели на патенте, как и «упрощенцы», обязаны вести книгу учета доходов (форма которой также утверждена Приказом Минфина России № 135н) в целях определения величины получаемого дохода в календарном году (ст. 346.53 НК РФ). Причем теперь не требуется вести отдельную книгу по каждому патенту.

Обратите внимание

В целях сохранения права на применение патента предприниматель должен учитывать только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (то есть выручку от реализации товаров (работ, услуг) – собственного производства и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав). Получение предпринимателем внереализационных доходов никак не влияет на возможность использования им обозначенного режима налогообложения.

В ситуации, когда предприниматель осуществляет только «патентные» виды деятельности, внереализационные доходы от этой деятельности не нужно облагать в рамках иных режимов налогообложения. Такие разъяснения дает Минфин в Письме от 16.12.2013 № 03-11-09/55209[3].

Вывод: чтобы не потерять право на применение ПСНО с начала налогового периода, на который выдан патент, доходы предпринимателя от реализации с начала 2021 года не должны превышать 60 млн руб.

Главами 26.2 и 26.5 НК РФ установлены разные условия относительно численности наемных работников:

• для целей ПСНО она не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ);

• для целей УСНО она не должна превышать 130 человек (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если средняя численность работников ИП на УСНО окажется в интервале от 100 до 130 человек, предприниматель должен применять повышенные ставки при исчислении «упрощенного» налога (ст. 346.20 НК РФ):

• при объекте налогообложения «доходы» – 8 % (п. 1.1);

• при объекте налогообложения «доходы минус расходы» – 20 % (п. 2.1).

Как посчитать предельные величины дохода и численности работников при совмещении ПСНО и УСНО?

Как выбрать режим налогообложения для ИП в 2021 году

ИП, совмещающий ПСНО и УСНО, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек), должен учитывать только работников, занятых в патентных видах деятельности. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, от 02.11.2018 № 03-11-12/79046.

Позиция чиновников по данному вопросу совпадает с мнением судей (см., например, Определение ВС РФ от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814 по делу № А72-3380/2015).

Таким образом, при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО, даже если средняя численность работников, занятых в «упрощенных» видах деятельности, более 15 человек, предприниматель не утратит право на применение ПСНО.

Внереализационные доходы учитываются при определении ограничения по доходам для целей применения УСНО (п. 1 ст. 346.15, п. 4 ст. 346.13 НК РФ) и не учитываются при определении этого же ограничения для целей применения ПСНО (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Внереализационные доходы, полученные только в рамках УСНО, также не учитываются при определении ограничения по доходам при совмещении предпринимателем УСНО и ПСНО (абз. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2018 № 03-11-12/61785).

Внереализационные доходы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, безопаснее включить (в полном объеме) в налоговую базу по «упрощенному» налогу, поскольку прямых указаний о необходимости распределения таких доходов между видами деятельности ни в гл. 26.2, ни в гл. 26.5 НК РФ нет.

Вместе с тем здесь возможна аналогия с ситуацией совмещения ИП УСНО и спецрежима в виде ЕНВД (что было актуально по 2020 год включительно). Это следует из п. 7 ст. 346.26 и п. 6 ст. 346.53 НК РФ, обязывающих ИП вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении «вмененных» и иных видов деятельности (в нашем случае – ПСНО и иных видов деятельности) согласно порядку, установленному в рамках соответствующего режима налогообложения. То есть при совмещении УСНО и ПСНО предприниматель в рамках исполнения требования о ведении раздельного учета должен организовать раздельный учет доходов (и их распределение при невозможности их поделить между видами деятельности).

Один из вариантов раздельного учета (проверенный налоговиками и арбитрами) – распределить общие внереализационные доходы между видами деятельности пропорционально выручке, полученной по УСНО и патентам. Правомерность такого варианта подтверждена, например, в постановлениях ФАС ЗСО от 29.06.2012 по делу № А45-16711/2011, ФАС МО от 15.01.2010 № КА-А41/14985-09 по делу № А41-23808/08. Соответственно, если раздельный учет не ведется, то внереализационные доходы безопаснее учесть при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (см. Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 по делу № А04-9307/2014).

В соответствии с пп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО может применяться в отношении предпринимательской деятельности ИП в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.43 с 01.01.2020 к розничной торговле в целях применения ПСНО не относится, в частности, реализация обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКВЭД и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.

При этом в гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен запрет на использование в целях ведения отдельных видов предпринимательской деятельности на УСНО и ПСНО одной торговой площади при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных для применения данных режимов налогообложения указанными главами Налогового кодекса (см. Письмо Минфина России от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях гл. 26.5 НК РФ предприниматель вправе применять ПСНО, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, – УСНО (см. письма Минфина России от 26.01.2021 № 03-11-11/4302, от 08.12.2020 № 03-11-11/107055, от 31.03.2020 № 03-11-11/26146). Соответственно, при применении предпринимателем ПСНО наряду с УСНО доходы от предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение ПСНО, должны включаться в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

914 000 рублей х 6% = 54 840 рублей.

Предприниматель заработал за год 2 млн рублей.

Сумма налога оплачивается двумя платежами — 1 платеж равен 18 280 рублей в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, 2 платеж равен 36 560 рублей в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если же предприниматель будет работать не один, то количество сотрудников добавляет к потенциальному доходу 45 000 рублей. Предположим, что у предпринимателя будет трудится двое сотрудников.

НПД – это налог на профессиональный доход. Его могут применять только те предприниматели, которые зарабатывают деньги собственным трудом, то есть самозанятые. Важно знать, что НПД могут применять не только ИП, ставшие на учет в налоговой инспекции, но и обычные люди – без регистрации ИП.

Самозанятым запрещено:

• перепродавать товары (кроме личных вещей);
• заниматься добычей и продажей полезных ископаемых;
• продавать или изготавливать подакцизные товары;
• вести посредническую деятельность;
• заниматься доставкой товаров с приемом платежей в пользу отправителя (исключение – прием платежей через ККТ отправителя).

Кроме этого, предприниматель, который рассматривает возможность применения НПД, не должен принимать никого на работу, и, следовательно, он не имеет право использовать наемный труд в своей работе (исключение – помощь родственников без выплаты им заработной платы).

Еще один главный критерий для применения данного спецрежима – годовая сумма дохода по самозанятости не должна превышать 2.4 миллиона рублей.

ИП, применяющий НПД, освобождается от уплаты следующих видов налога:

• НДФЛ;
• НДС;
• фиксированные страховые взносы.

Обратите внимание, что если ИП «слетит» с НПД, то он должен будет уплатить НДФЛ в бюджет и выбрать другой режим налогообложения.

Патентная система налогообложения предусмотрена как раз для индивидуальных предпринимателей. На этот спецрежим ИП могут перейти только по заявлению. Срок патента составляет от 1 месяца до 1 года, по истечению которых предприниматель может подать еще одно заявление на применение патента на срок до 12 месяцев.

Патент выдается на применение одного конкретного вида деятельности из списка тех, которые утверждены пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, в том числе:

• услуги химчистки и парикмахерских;
• бытовые услуги населению;
• ремонт и пошив одежды;
• ветеринарные услуги;
• проведение экскурсий;
• автоперевозки;
• услуги общепита;
• другое.

ИП на ПСН не могут заниматься продажей подакцизных товаров или товаров, подлежащих обязательной маркировке согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ.

Если индивидуальный предприниматель планирует заниматься несколькими видами деятельности, которые подходят для применения ПСН, то ему необходимо получить несколько патентов и вести учет доходов и расходов по каждому виду деятельности отдельно.

Упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями в отношении любых видов деятельности, но она имеет критерии по численности персонала, размере полученного дохода и стоимости основных средств.

На 2020 год критерии следующие:

• до 100 работников;
• до 150 миллионов рублей в год;
• до 150 миллионов рублей в год по основным средствам (недвижимости, машинам, оборудованию).

На 2021 год предельные цифры были увеличены (за счет повышения ставки налога):

• до 130 работников;
• до 200 миллионов рублей полученного за год дохода;
• до 150 миллионов рублей по основным средствам.

Для упрощенной системы налогообложения существует 2 варианта объекта налогообложения и ставки налога:

• доходная УСН;
• доходно-расходная УСН.

Итак, если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то ставка налога составит 6% от общей суммы полученного дохода. При условии, что предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», ставка по налогу составит 15%.

Обратите внимание, что в 2021 году действует 4 ставки налога при УСН:

• 6% для доходной упрощенки с численностью работников до 100 человек и доходом до 150 миллионов рублей в год;
• 8% для доходной УСН с численностью работников от 100 до 130 человек и доходом от 150 до 200 миллионов рублей в год;
• 15% для доходно-расходной упрощенки с численностью работников до 100 человек и доходом до 150 миллионов рублей в год;
• 20% для доходно-расходной УСН с численностью работников от 100 до 130 человек и доходом от 150 до 200 миллионов рублей в год.

Сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база × Ставку налога

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание, что для ИП на доходно-расходной упрощенке применяется условие о минимальном размере налога, который исчисляется в размере 1% от полученных доходов. Более подробно поясним на примере.

Общая система налогообложения может применяться любыми индивидуальными предпринимателями независимо от вида деятельности, суммы полученного за год дохода, количества наемных работников и остатку по основным средствам.

ИП на ОСН с полученных доходов уплачивает НДФЛ в размере 13% без возможности учесть расходы.

НДФЛ уплачивается ежеквартально, декларация по НДФЛ сдается 1 раз в год, а вот декларация по НДС – 1 раз в месяц или квартал, в зависимости от решения ИФНС.

ИП на ОСН не освобождается ни от каких налогов. Он должен уплачивать все «стандартные» налоги, в том числе налог на имущество, НДС, транспортный и другие.

Пример: ИП на ОСН получил за год 2 миллиона рублей. Он обязан уплатить НДФЛ за 2020 год в размере 260 тысяч рублей (2 000 000 руб. * 13%). Кроме этого, предприниматель должен будет уплатить НДС по ставке 20%.

Что выгоднее для ИП в 2021 году – патент или упрощенка?

Но, конечно же, каждый предприниматель выбирает режим именно по своим критериям. Например, бизнесмен не хочет «собирать каждый чек» и проверять потенциальных контрагентов. В этом случае ему выгоднее всего будет применять ПСН или доходную УСН, так как на данных режимах налогообложения специалисты налоговых органов не проверяют расходы.

Если же у ИП предполагаются большие расходы, например, на приобретение дорогостоящего оборудования или постройку здания, то ему выгоднее выбрать УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

И, понятное дело, если человек планирует печь торты и продавать их или заниматься репетиторством, то оптимальным выбором будет не оформлять ИП, а просто зарегистрироваться в качестве самозанятого и не сдавать никакую отчетность в ФНС и другие фонды.

Автоматичекий расчет налога УСН, совмещение УСН+патент, сдача отчетности, не выходя из дома, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Упрощенка — привлекательный налоговый режим. Он предполагает простой расчет налога, подачу налоговой декларации только раз в год, отсутствие бухотчетности. При работе на УСН предприниматель может уменьшить налог на размер страховых взносов за себя и сотрудников, больничные за сотрудников и платеже по добровольному личному страхованию сотрудников. Объект налогообложения “Доходы минус расходы” подразумевает учет суммы взносов в расходах. Объект налогообложения “Доходы” дает возможность сделать налоговый вычет на сумму взносов. Подробнее мы рассказывали об этом в статье о расчете авансовых платежей.

Рассмотрим более детально сходства и различия УСН и Патента в таблице