Федеральные, региональные и местные налоги
2,1 тыс. 5
VIDEO
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.
По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются:
суммы, предъявленные продавцом материалов;
невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
расходы на доработку материалов;
суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
таможенные пошлины;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:
по фактической себестоимости;
по учетным ценам.
В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.
Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.
При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.
В качестве вспомогательного счета используют счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
цена поставщика;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.
При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60 — отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76 — отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;
Дебет 60 (76) Кредит 51 — оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.
ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ
ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 рублей.
Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 рублей (без НДС).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
1 декабря
Дебет 10 Кредит 15 — 14 000 руб. (140 руб./ед. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;
Дебет 15 Кредит 60 —15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 — 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.
5 декабря
Дебет 15 Кредит 71 — 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.
Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.
Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).
На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16 — списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
ПРИМЕР 6. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ УЧЕТНОЙ ЦЕНЫ НАД ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТЬЮ
В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15 — 350 000 руб. (500 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60 — 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60 — 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 15 Кредит 16 — 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15 — списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
ПРИМЕР 7. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ НАД УЧЕТНОЙ ЦЕНОЙ
В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе
Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).
Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Обратите внимание
Сторона, передающая в качестве вклада в уставный капитал материалы, обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.
ПРИМЕР 12. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Одним из учредителей ООО «Пассив» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли – 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная «Активом» и указанная им в передаточных документах, – 18 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80 — 90 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75-1 — 90 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 83 — 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 18 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.
В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.
Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1 — получены материалы безвозмездно.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
ПРИМЕР 13. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО
В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 91-1 — 860 000 руб. – оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.
В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.
Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы – основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.
На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10 — списаны материалы.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10 — списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).
Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.
Такую операцию отражают в учете записями:
Дебет 91-2 Кредит 10 — списаны материалы, переданные безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;
Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).
Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 и п. 19 ст. 270 НК РФ).
Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:
ФИФО;
по средней себестоимости;
по себестоимости каждой единицы.
Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.
Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
ПРИМЕР 14. КАК СПИСАТЬ МАТЕРИАЛЫ СПОСОБОМ ФИФО
ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 — 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Как отразить в бухгалтерском балансе стоимость материалов
При характеристике внеоборотных фондов используется несколько видов стоимостных оценок. В их числе первоначальная и остаточная. Первый тип представляет собой сумму, которую предприятие уплачивает за актив при его покупке. В состав этого показателя включаются фактически понесенные затраты, обусловленные сделкой:
оплата стоимости объекта договора;
издержки по транспортировке до пункта назначения;
погашение таможенных сборов, пошлин, регистрационных платежей;
оценочная стоимость полученных услуг по монтажу, сборке, наладке, доработке купленного оборудования.
Для первоначальной стоимости характерно постоянство ее денежного измерения. Из года в год этот показатель остается неизменным в учетных данных. Корректировки возможны в случаях дооценки или уценки актива, модернизации оборудования, частичного разрушения и ликвидации.
Остаточная стоимость не обладает признаками постоянства. Ее значение систематически меняется. Базой для ее расчета является первоначальная оценка. Ежемесячно остаточная величина цены становится меньше. По остаточной стоимости владельцы имущества определяют момент, когда необходимо выводить из эксплуатации внеоборотное средство. Первоначальная оценка формируется на момент принятия актива к учету, а остаточная – в процессе эксплуатации.
Остаточную стоимость можно рассчитать путем сопоставления сальдо по нескольким счетам. Для этого требуется знать итоги оборотов на конкретную дату по синтетическим счетам 01 и 02. Счет 01 применяется для обозначения первоначальной оценки имущественных активов в форме основных средств. На нем все расходы, понесенные компанией при покупке или создании объекта, аккумулируются в дебетовых оборотах. Для вычисления остаточной оценки учитывать необходимо только дебетовое сальдо по этому счету.
Счет 02 систематизирует данные о начисленной амортизации по основным фондам. Производимые на регулярной основе отчисления амортизационного типа заносятся в кредит счета. Они накапливаются до момента списания актива с баланса предприятия. Кредитовое сальдо отражает общую сумму сформированной за период эксплуатации амортизации.
При расчете остаточной стоимостной оценки от дебетового сальдо по счету 01 вычитают кредитовое сальдо по счету 02. Если амортизационные отчисления производились не только в отношении активов, числящихся на 01 счете, но и по объектам из числа доходных вложений в материальные ценности, надо обособить такие начисления из общей суммы. Этот подход реализуется для того, чтобы определить остаточную стоимость не только группы основных средств, но и доходных вложений. Такие категории показателей отражаются в балансе отдельно друг от друга:
в строке балансовой формы под номером 1150 отображается величина остаточной оценочной стоимости, сформированной по счету 01;
в ячейке с кодом 1160 показывается размер остаточной стоимости по доходным вложениям, произведенным в отношении ряда материальных ценностей.
Если требуется определить величину остаточной стоимости по группе активов из числа нематериальных средств, за основу берутся данные по счетам 04 и 05. В дебете 04 счета собраны суммы по стоимости первоначального типа НМА, а в кредите 05 отражается накапливаемая амортизация. Расчет ведется путем вычитания из дебетового остатка 04 счета кредитового сальдо по счету 05.
При продаже имущественных активов в учете должна быть обозначена остаточная стоимость. Ее надо списать отдельно от амортизации. В итоге получится, что вся числящаяся за проданным объектом первоначальная стоимость тоже будет списана. Корреспонденции при передаче третьим лицам в собственность основных средств будут такими:
Д91–К01 , запись фиксирует факт списания остаточной стоимости;
Д02–К01 , накопленные суммы по амортизационным отчислениям в отношении отдельного актива списаны с баланса.
Для операций, характеризующих выбытие основных средств, к счету 01 вводится аналитический субсчет «Выбытие». Это необходимо для разграничения первоначальной стоимости и цены реализации имущества.
Упрощенцы при реализации основных средств могут показать доход в учете датой фактического поступления выручки на расчетный счет. При общей системе налогообложения результатом списания активов могут быть прибыль или убыток. В последнем случае бухгалтер при проведении сделки по продаже имущества показывает полученный результат дебетованием счета 99 и кредитованием 91 счета.
По правилам налогового учета убыток должен быть обозначен в расходах одинаковыми частями на протяжении расчетного интервала. Такой промежуток времени определяется в месяцах. Для его выведения необходимо вычесть из предполагаемого периода эксплуатации актива (в месяцах) фактический показатель срока эксплуатации. Эта расчетная величина может быть скорректирована, если в процессе применения амортизационной премии вводились понижающие или повышающие коэффициентные значения.
Нюансы возникают и при использовании ускоренной методики начисления амортизационных отчислений. Письмо Минфина от 04.08.2009г. №03-03-06/1/511 рекомендует в таких ситуациях уменьшать расчетный период. В ситуациях, когда был применен понижающий коэффициент, вычисленная норма расчетного интервала должна быть скорректирована в большую сторону. Обоснованием выступает текст Письма Минфина от 23.11.2011г. №03-03-06/2/180.
VIDEO
Бухгалтерский баланс
Особенности отражения основных средств
Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1150 «Основные средства»
Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»
Раздел I «Внеоборотные активы» стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы»
Раздел III «Капитал и резервы» стр. 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.
По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.
Понятие остаточной стоимости объектов
Ценность объекта по остатку исчисляется ежемесячно — по состоянию на момент формирования отчетности, по итогам проведенной инвентаризации либо на конец определенного бухгалтером периода. Помимо первоначальной и остаточной, выделяют и восстановительную стоимость. Она определяется только для тех объектов, для которых на отчетную дату организовали переоценку.
Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).
В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.
Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:
пересчитать текущую стоимость ОС;
рассчитать обновленную величину амортизации;
отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
внести величину дооценки в добавочный капитал;
отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.
Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.
Чтобы рассчитать налог на имущество, остаточная стоимость ОС просто необходима: она служит базой для расчета среднегодового показателя за отчетный и предшествующий периоды. Исчисленное значение используется для:
осуществления сделок по купле-продаже и имущественному обмену и разрешения имущественных споров;
выдачи кредитов под имущественный залог;
вычисления величины страховых сумм;
проведения банкротства организации;
реструктуризации образовавшейся задолженности предприятия и проч.
Те учреждения, в которых совокупная остаточная стоимость активов превышает установленный лимит в 150 млн руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Величину оценки имущества по остатку определяют и по показателям бухгалтерского счета — сравнивая сальдо по определенным счетам. Бухгалтеру надлежит сформировать оборотную ведомость по счетам 01 и 02 за определенный период и, используя итоги оборотов, вычислить нужный показатель.
Счет 01 «Основные средства» используется в бухучете для отражения первоначальной стоимости ОС. На 01 счете учитываются все издержки по приобретению, изготовлению и вводу в эксплуатацию имущественного объекта. Эти расходы отражаются по дебету счета 01. Следовательно, для расчета остаточной стоимости необходимо определить сальдо по дебету на конкретную дату.
Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для фиксации учетных данных по амортизационным отчислениям. Начисленная на имущество амортизация проводится по кредиту и аккумулирует итог по отчислениям вплоть до момента списания ОС с баланса. Для расчета остаточной ценности бухгалтеру надлежит выявить итог по кредитовому обороту на определенное число.
Формулу и порядок исчисления по разности оборотов 01 и 02 бухгалтерских регистров мы подробно описали ранее. Само действие выполняется так: ОСт = сальдо по Дт 01 – сальдо по Кт 02.
ВАЖНО! Амортизация начисляется не только на имущественные объекты по 01 регистру учета, но и на активы, сформированные в виде доходных вложений в материальные ценности. При расчете необходимо выделить амортизацию, начисленную только на основные средства.
Вот что включает остаточная стоимость основных фондов в бухгалтерском балансе:
строка 1150 — остаточная стоимость по имущественным объектам, учтенным на 01 счете;
строка 1160 — аналогичная величина по доходным вложениям в материальные ценности.
Так же рассчитывается ценность по остатку для групп нематериальных активов предприятия. Необходимо сформировать обороты по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете счета 04 отображаются сведения о первоначальной цене НМА, а по 05 счету указывается начисленная амортизация. Остаточная ценность для нематериальных объектов вычисляется как разница итога по дебетовому обороту 04 и итогового сальдо по кредиту 05.
Если организация решила продать имущество, при его реализации должна указываться величина остаточной ценности, которая списывается отдельно от амортизационных отчислений. Списывают не только стоимостную величину по остатку, но и первоначальную стоимость. Документальное основание для операции — справка-расчет остаточной стоимости реализованного имущества. Для списания с баланса основных средств при продаже необходимо открыть к счету 01 субсчет 01.11 — «Выбытие». На нем отражается цена реализации, отличная от цены приобретения имущественного объекта.
По какой стоимости отражаются в инвентаризационных ведомостях основные средства?
Первоначальная стоимость активов – суммарная стоимость всех произведенных затрат на приобретение объекта или доведения до эксплуатации. Стоимость объектов зависит от способов получения:
приобретение готового оборудования у поставщика за денежные средства фирмы;
вклад в уставный капитал компании;
на безвозмездной основе (первоначальная стоимость формируется исходя из рыночных цен);
создание объекта силами самого предприятия (дополнительно будет учитываться расход материалов и заработная плата сотрудников).
Изменение первоначальной стоимости возможно в случаях переоценки фондов, дооборудования, реконструкции, мероприятий по модернизации активов и частичной ликвидации.
Согласно ПБУ компании имеют право переоценивать объекты основных средств на конец отчетного периода (индексирование цен или расчет восстановительной цены исходя из рыночных цен).
ООО «Медведь» приобрело станок стоимостью 250 тыс.руб. (в т.ч. НДС – 38135,59). В стоимость были включены дополнительные затраты на транспортировку станка и установку его на рабочее место.
Все операции отображаются в бухгалтерском учете ООО следующими проводками:
Дт08 Кт60
211864,41 руб. – учет затрат на приобретение актива (транспортировка и установка осуществляется продавцом и включена в стоимость).
Дт19 Кт60
38135,59 руб.– отображен входной НДС.
Дт01 Кт08
211864,41руб. — сформирована первоначальная стоимость оборудования, станок введен в эксплуатацию.
Дт68 Кт19
38135,59 руб. – входной НДС предъявлен к вычету.
Примечание от автора! В случае, когда приобретаемое ОС будет использоваться в деятельности, необлагаемой НДС, первоначальная стоимость объекта формируется вместе в входным НДС.
Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств, ввод оборудования в эксплуатацию
Дт01 Кт 08.
Списание остаточной стоимости при выбытии ОС (например, при реализации или списании при переходе на более современное оборудование)
Дт91 Кт 01.
Начисление амортизационных отчислений
Дт20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 – начисления по объектам в зависимости от производства.
Списание начисленной амортизации при выбытии основных фондов
Дт02 Кт01
Амортизационные отчисления при переоценке объектов
Дт83 Кт02.
Амортизационные отчисления по активам, предоставленным во временное пользование контрагентам
Дт91 Кт02
Примечание от автора! Проводка составляется в тех случаях, когда сдача активов в аренду не является основной деятельностью фирмы и дополнительные доходы учитываются по сч.91.
Как видим, самортизированное ОС — понятие исключительно учетное. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не накладывает каких-либо запретов или ограничений на его дальнейшее использование в деятельности организации и в то же время не является причиной для проведения с этим ОС каких-либо специальных операций.
Рассмотрим вариант, когда самортизированное ОС вполне пригодно для дальнейшего использования, но требуется его ремонт или модернизация. В учете эти операции будут отражены по-разному, так как модернизация самортизированного основного средства и его ремонт — разные процессы.
Все вышесказанное относилось к бухучету ОС. В данном блоке обратимся к налоговому учету (НУ), опишем операции по модернизации самортизированного ОС, а также расскажем, как списать самортизированные основные средства с баланса в разрезе НУ. Многие операции в НУ проводятся единообразно с бухгалтерским, но есть некоторые отличия.
В бухгалтерском учете ремонт ОС не увеличивает первоначальную стоимость ОС, а относится на текущие затраты. В НУ ситуация аналогичная. Затраты на ремонт могут:
относиться на прочие расходы отчетного периода, в котором они произведены;
погашаться за счет резерва на ремонт ОС, который создается только в НУ.
Модернизация ОС увеличивает их первоначальную стоимость. СПИ в НУ определяется по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы. После модернизации СПИ ОС может быть увеличен, но не больше, чем допускает верхняя граница его амортизационной группы.
Продажа полностью самортизированного ОС отражается в НУ при расчете налоговой базы: сумма поступления (для плательщиков НДС без НДС) — в доходах, затраты на проведение данной сделки — в расходах. Так как остаточная стоимость самортизированного ОС равна нулю, в расходах ее не учитывают.
При дарении ОС дохода у организации не возникает. Соответственно, и в расходы принять затраты на дарение нельзя.
При ликвидации самортизированных ОС по любым основаниям никаких дополнительных операций в НУ не производится.
***
Полностью самортизированное ОС принимает полноправное участие в дальнейшей хозяйственной жизни предприятия. Его можно модернизировать, тогда амортизация вновь будет начисляться, продать, подарить или ликвидировать вследствие дальнейшей непригодности.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».
Оценка активов предприятия
Классификация активов
Амортизация внеоборотных активов
Спецоснастка в бухучете
Ликвидные активы
Балансовая стоимость активов — это денежная стоимость всего имущества компании, отраженная в балансе. Рассмотрим подробнее, чем отличается балансовая стоимость от остаточной и первоначальной, а также для каких активов должны применяться эти понятия.
Любое имущество, принадлежащее организации, может быть как материальным, то есть в натуральной форме, в виде недвижимости, машин, инструментов, различного оборудования, так и в нематериальной форме: вложения в научные разработки, ноу-хау, официально оформленные патенты. Стоимость такого имущества при постановке на учет в компании складывается из:
расходов на его создание или покупку;
расходов на погрузку-разгрузку, доставку;
пуско-наладочные работы;
затрат на консультационные услуги, необходимые для использования;
регистрационные, таможенные сборы;
за минусом косвенных налогов.
Разница между этими двумя понятиями в сумме начисленной амортизации, так как согласно п. 49 Положению о бухгалтерском учете и отчетности основные фонды отражаются в балансе по остаточной стоимости. То же самое касается и нематериальных активов согласно п. 57 того же Положения. Поэтому у понятий балансовая и остаточная стоимость разница отсутствует, они абсолютно идентичны в российском законодательстве. Того же мнения придерживается налоговое законодательство.
Существует также понятие восстановительной стоимости имущества в виде основных фондов и нематериальных активов. Под этим понимается стоимость имущества по рыночным ценам на текущую дату или рассчитанная при помощи заданных коэффициентов инфляции. Восстановительной может быть также стоимость основных средств, которые были переоценены по решению Правительства РФ. Если амортизируемое имущество подвергалось переоценке, то в балансе оно отражается по восстановительной стоимости за минусом начисленных сумм амортизации.
Балансовая стоимость активов равна остаточной стоимости внеоборотных ресурсов и сумме остатка оборотных запасов в натуральной и денежной форме по данным регистров бухгалтерского учета. Расчет балансовой стоимости необходим для проведения анализа финансового положения предприятия, определения уровня рентабельности имеющихся активов.
Определение балансовой стоимости активов требуется для расчета крупности заключенной сделки. Совершаемая сделка считается крупной, если ее сумма превышает 25% от балансовой стоимости всех имеющихся активов фирмы. В случае неверного расчета балансовых активов, совершенную сделку могут признать недействительной.
Рубрики: Бухгалтерский учет Tags:
Официальный текст набран курсивом.
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит-сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)
Есть множество экономистов и юристов, которые даже в нормативных документах пишут вместо слова «средства» термин «фонды». Однако, каждому настоящему бухгалтеру известно, что все, что показывается в активе, входит в состав средств предприятия. Что же касается фондов, то они образуют один из разделов пассива бухгалтерского баланса.
Из приведенного текста вытекают следующие основополагающие вопросы:
Что такое основные средства?
Как разделить в учете основные средства на несколько групп в зависимости от технических и юридических особенностей их эксплуатации?
Как отразить учитываемые объекты, находящиеся в долевой собственности?
Как отразить комплекс операций, связанных с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств?
Как показать в учете переоценку основных средств?
Как оформить поступление и списание (выбытие) основных средств?
Как организовать аналитический учет основных средств?
Рассмотрим возможные ответы на поставленные вопросы.
Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств
Понятие основных средств было введено в советский период, а сейчас и в большинстве стран, используются более конкретные термины:
Земля;
Здания и сооружения;
Оборудование;
и т.п.
С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается режим материальной ответственности.
При принятии решения об отнесении имущества, приобретенного предприятием, к основным или оборотным согласно п. 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н принимаются во внимание четыре критерия:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
С экономической точки зрения возможны две трактовки:
Вложенный капитал и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов. Если, например, вы купите норковую шубу, то на возможные упреки ваших близких вы скажете, что никаких расходов вы не понесли, вы изменили (очевидно, к лучшему) структуру актива вашего баланса. Расходом приобретенная шуба станет по мере ее ношения;
Ресурс , благодаря которому создается доход. Продолжая пример с шубой, можно сказать, что пока, благодаря ее ношению, ваше реноме будет выше обычного, она будет основным средством. Однако какой бы вариант трактовки вы не выбрали, всегда остается проблема, как тот или иной объект отнести к основным средствам.
До введения в действие приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ существовало два критерия, позволяющие относить учитываемый объект к основным средствам: стоимостной лимит и срок службы. Решающее значение всегда имел первый критерий, хотя теоретически второй был важнее.
Начиная с 1992 года начался процесс «размывания» стоимостного лимита, ибо коммерческие организации-предприятия получили право самостоятельно устанавливать лимит в пределах от 20 до 100 МРОТ. Это было следствием признания уже на государственном уровне принципа значимости бухгалтерской информации. В самом деле, то, что для одного предприятия значимо, то для другого может быть совсем не значимо. Одно дело маленькая лавочка, другое дело — универмаг. Однако такой подход открывал достаточно большой простор субъективным оценкам, ибо каждый бухгалтер и каждый властный администратор получили простор для проявления не только своих профессиональных суждений, но и для демонстрации своего темперамента и своих индивидуальных амбиций. Так, для Плюшкина все значимо, каждый сухарик, а для Ноздрева все незначимо — земля, лес, люди и т. д.
Формально новый План счетов снимает стоимостной критерий, и это ставит перед главными бухгалтерами сложную задачу: как поступать в каждом конкретном случае?
И эта задача может быть решена различными способами:
1) Cохраняется только второй критерий, т.е. все объекты сроком службы более одного года или занятые более чем в одном производственном цикле, автоматически включаются в состав основных средств.
Это решение прямо вытекает из положений приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н и приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Однако приводит, во-первых, к значительному увеличению трудоемкости работы бухгалтеров, и, во-вторых, к финансовым потерям в виде дополнительных отчислений налогов. Если для целей бухгалтерского учета, согласно пункту 18 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию», то для целей налогообложения принимаются суммы начисленной амортизации по основным средствам, установленные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1992 № 1072.
2) Сохраняется, практически, стоимостной критерий, для целей бухгалтерского (финансового) учета — 2000 руб., для целей бухгалтерского (налогового) учета — 10 000 руб. (Последнее вытекает из 25 главы НК РФ).
3) Сохраняются оба критерия, но лимит для основных средств будет устанавливать сама администрация и каждое предприятие само рассчитывает, согласно выбранной учетной политике, стоимостной лимит для своих основных средств. Однако это решение станет возможным только если потеряют значение указанные нами в п.1(а) нормативные документы.
Важное значение для принятия на учет в качестве основного средства имеет такая характеристика данного объекта, как способность приносить доход. Если до вступления в силу приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не устанавливалась зависимость отражения на счете 01 «Основные средства» от способности имущества приносить доход, то с 01.01.2001 это условие становится необходимым для отнесения имущества к основным средствам.
По действующим правилам на счете 01 «Основные средства» должны быть показаны все объекты, находящиеся в собственности коммерческой организации. Однако эффективность их использования зависит от того, как организована материальная ответственность на предприятии. Разный режим эксплуатации основных средств может привести или приводит к ее изменению.
Согласно сложившимся условиям в учете необходимо выделить комплексы, имеющихся в собственности основных средств:
(1) находящиеся в эксплуатации; (2) находящиеся в запасе; (3) находящиеся на консервации; (4) сданные в аренду; (5) переданные в доверительное управление; (6) переданные в безвозмездное пользование.
По п.п. (1), (2), (3) — должны быть материально ответственные лица в самом предприятии, по п.п. (4), (5), (6) — материальную ответственность несут уже сторонние для данного предприятия лица.
Во всех случаях единый учетный массив основных средств должен быть разделен на шесть групп.
Это, в частности, необходимо и для правильного исчисления амортизации.
Для п. (4) уже предусмотрен забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Он используется для учета объектов, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.
Традиционно в российском и советском бухгалтерском учете в балансе отражались только основные средства, являющиеся собственностью организации (в т.ч. переданные в аренду). Объекты, взятые в аренду, учитывались арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
В нарушение этой традиции в указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, говорится, что по условиям договора лизинговое имущество, являющееся собственностью лизингодателя, может учитываться на балансе лизингополучателя, т.е. отражаться в текущем учете на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель в этом случае списывает лизинговое имущество со своего баланса и учитывает на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Основные средства, переданные в доверительное управление и безвозмездное пользование, учитываются на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства».
Если амортизация на имущество начислена полностью, то решающее значение имеет то обстоятельство, что данное имущество продолжает эксплуатироваться, но амортизация на него не должна начисляться. Следовательно, все полностью самортизированное оборудование должно оставаться на дебете счета 01 «Основные средства», а его стоимость следует отразить также на счете 02 «Амортизация основных средств».
В случае, если такое оборудование переоценивается, то и величина амортизации автоматически увеличивается.
При изучении режимов эксплуатации основных средств надо принять во внимание, что их следует разделить на амортизируемые, неамортизируемые и переамортизированные, но продолжающие находиться в эксплуатации.
Это одно из условий работы бухгалтерского аппарата.
Если у одного и того же объекта имеется несколько собственников, то данный объект находится в совместной собственности. Однако этот объект может находиться в каждый отдельно взятый момент времени во владении только одного собственника. Однако на счете 01 «Основные средства» следует показать у каждого собственника стоимость его доли данного основного средства, независимо от того, в чьем владении фактически оно находится.
Отсюда следует, что каждый собственник амортизирует свою долю самостоятельно и по своим, принятым в его учетной политике, нормам и методам. Более того, каждый собственник может:
(а) переоценить стоимость своей доли, но не само значение доли. Последнее допускается в случае, если такой пересмотр предусмотрен законом или допускается договором. Если таких условий не было, то каждый собственник признается собственником в равной доле; (б) заложить или продать свою долю собственности. При этом новый покупатель должен поставить на учет приобретенный объект (по дебету счета 01 «Основные средства») по фактически уплаченной величине, и именно ее и амортизировать. Но сама доля его собственности в купленном объекте остается неизменной.
Два хозяйствующих субъекта (А и Б) купили машину за 300.000 руб. При этом А -уплатило 200 000 руб., Б -100 000 руб. В связи с этим у них будут сделаны записи:
Предприятие А
Дебет 08 Кредит 51
— отражаются капитальные вложения в основные средства — 200 000 руб.;
Дебет 01 Кредит 08
— оприходуются основные средства — 200 000 руб.
Предприятие Б
Дебет 08 Кредит 51
— отражаются капитальные вложения в основные средства — 100 000 руб.;
Дебет 01 Кредит 08
— оприходуются основные средства — 100 000 руб.
Теперь допустим, что предприятие Б продает свою долю собственности за 160.000 руб.
Дебет 51 Кредит 01
— оприходованы деньги, поступившие в оплату проданной доли в основных средствах — 100 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 91
— оприходованы деньги, поступившие в оплату проданной доли в основных средствах — 60 000 руб.
Эта операция может быть отражена иначе:
Дебет 91 Кредит 01
— списана проданная стоимость в основных средствах — 100 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 91
— оприходованы деньги за проданную долю в основных средствах — 160000 руб.
Однако — и это очень важно подчеркнуть — новый собственник, сколько бы он не заплатил (в нашем примере — 160 000 руб.), может распоряжаться собственностью только в размере одной трети, хотя будет амортизировать фактически уплаченную ранее стоимость, т. е. 160 000 руб.
Хорошим примером, иллюстрирующим тему, может быть долевое участие в строительстве жилья (дома).
Предположим, наша организация решила обеспечить жильем самых лучших своих работников и внесла строителям соответствующую сумму. По этому поводу в бухгалтерии следует выполнить запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет».
По мере строительства, получая соответствующие акты и другие документы, бухгалтерия должна будет сделать записи:
Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Когда дом будет принят в эксплуатацию, бухгалтер оприходует стоимость построенного жилья, переходящего в собственность организации.
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств».
Теперь посмотрим, что делает тот дольщик, который сам этот дом строит.
Прежде всего, он старается получить деньги с других дольщиков и, получив их, записывает:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 86 «Целевое финансирование».
По мере строительства будут составляться записи:
Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» Кредит 51 «Расчетный счет».
Наконец, когда строительство будет закончено и дом будет готов к эксплуатации, перед бухгалтером встанет задача: закрыть счета: 08/3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» и 86 «Целевое финансирование» с одной стороны, и принять на баланс ту часть дома, которая соответствует доле строителя. Поэтому будут составлены проводки:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
— на сумму средств, полученных от дольщиков
Дебет 01 «Основные средства»
— на величину собственной доли в построенном доме
Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств»
— на всю стоимость строительства.
Наконец, надо заметить, что налоги на имущество платятся с той доли, которая входит в собственность предприятия.
Как проверить бухгалтерский баланс?
Переоценка основных средств разрешена и проводится по инициативе самих собственников или с их согласия. Ее цель: дать более реальное представление о стоимости основных средств (предполагается, что себестоимость имущества отражает только то, что за него когда-то было заплачено, а для оценки актива важно показать, сколько это имущество стоит в момент составления бухгалтерского баланса).
С точки зрения и теории, и практики, этот аргумент сомнителен: он открывает простор для произвола в оценке и лишает ее сопоставимости, т.к. одно и то же имущество у разных собственников получает различную оценку.
Проведение переоценки объектов основных средств регламентировано двумя нормативными актами, регулирующими бухгалтерский (финансовый) учет основных средств — приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», зарегистрированным в Минюсте России 27.08.1998 № 1598, (п.49) и приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), зарегистрированным в Минюсте России 28.04.2001 № 2689 (п.15).
Согласно данным приказам предприятие «имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам».
Из буквального толкования этих положений можно сделать следующие заключения:
Во-первых, предприятие самостоятельно определяет необходимость проведения переоценки. Такое решение должно быть принято компетентным органом. Как правило, компетентным в данном случае органом выступает либо орган управления — совет директоров, или исполнительный орган — генеральный директор (директор).
Во-вторых, переоценка может проводиться не более одного раза в год.
В-третьих, объекты основных средств переоцениваются на начало отчетного года. Иными словами, в результате переоценки должна быть определена восстановительная стоимость на начало года, а не на одну из дат отчетного года.
В-четвертых, предприятие может выбрать один из двух методов переоценки — индексный или прямой пересчет. У предприятия есть право воспользоваться любым из двух предложенных Минфином России способов переоценки основных средств.
В практической деятельности бухгалтера возникают четыре основных вопроса:
Когда должна проводиться переоценка основных средств?
Каким способом может быть проведена переоценка?
Как отражаются в бухгалтерском учете результаты переоценки?
Когда отражаются в бухгалтерском учете и отчетности результаты проведенной переоценки?
Эти четыре вопроса тесно переплетаются. Ответ на один из вопросов затрагивает все остальные.
Ответ на вопрос о сроках проведения переоценки содержится в пункте 20 приказа Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Согласно положениям указанного приказа переоценка основных средств должна быть проведена до начала отчетного года.
То есть, чтобы отразить переоценку основных средств на начало отчетного года, необходимо процедуру переоценки провести в предшествующем отчетному году периоде. Иными словами, если предприятие решит отразить в бухгалтерском учете и, следовательно, бухгалтерской отчетности восстановительную стоимость основных средств на 01.01.2002, переоценка должна быть проведена не позднее декабря предшествующего 2001 года, и, соответственно, переоценка основных средств, проведенная в 2002 году найдет отражение в бухгалтерском учете 2003 года. Именно такую позицию высказывает Минфин России в письме от 07.08.2000 № 04-02-05/1: «если организация произвела переоценку основных средств в соответствии с вышеназванным Положением по бухгалтерскому учету в I квартале 2000 г., то ее результаты подлежат отражению в январе 2001 г.». При этом в указанном письме отмечалось, что предприятие имеет возможность переоценить в 2000 году, только те основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2000 года: «организация имеет право в 2000 г. производить переоценку основных средств, числящихся по отчетности по состоянию на 1 января 2000 г».
Следовательно, можно сделать вывод, что основные средства, оприходованные организацией в отчетном году проведения процедуры переоценки, предшествующем отчетному году отражения результатов переоценки, не должны переоцениваться. Возможно, такая позиция ограничения перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке, обоснована с экономической точки зрения. Однако нормативными актами не только не вводится ограничений, но декларируется право организации принимать решения о проведении переоценки.
Еще раз подчеркнем, что позиция Минфина России в вопросе порядка проведения переоценки основных средств на 07.08.2000 года заключалась в том, что переоценка может быть проведена в периоде, следующим за датой, на которую определяется восстановительная стоимость основных средств.
В марте 2001 года представители Минфина России в письме № 04-05-06/16 высказывают принципиально новую точку зрения на порядок проведения переоценки: положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «не предусматривается осуществление переоценки объектов основных средств в течение отчетного года с отражением в бухгалтерской отчетности на истекшую дату». Иными словами, предприятия не могут проводить переоценку основных средств после даты, на которую определяется восстановительная стоимость основных средств. Если переоценка основных средств осуществляется на 1 января 2001 года, то процедура переоценки не может быть проведена после 1 января 2001 года, она должна состояться только до 1 января 2001 года.
Чтобы сформировать первоначальную стоимость основного средства, по которой оно в дальнейшем будет принято к бухгалтерскому учету, необходимо суммировать фактически понесенные компанией расходы на покупку (сооружение, изготовление) объекта основных средств. К таким издержкам могут быть причислены:
налоговые суммы, не подлежащие возмещению;
государственные пошлины за право покупки основного средства;
стоимость купленного объекта основных средств (указанная в договоре купли-продажи);
сумма оплаты за настройку имущества, приведение его в пригодное для эксплуатации состояние;
величина оплаты за услугу по доставке основного средства до места его использования;
пошлины и сборы, взимаемые таможенной службой;
суммы оплаты строительным компаниям-подрядчикам по договору строительства объекта ОС;
вознаграждения за услуги посредников при совершении сделок, связанных с приобретением объекта ОС;
плата за консультации специалистов, юридические консультации, информационное сопровождение и т.п.;
прочие расходы, если они связаны непосредственно с приобретением (самостоятельным изготовлением) объекта ОС.
Важно! Все объекты основных фондов должны принимать к учету исходя из первоначальной их стоимости.
В зависимости от того, о каком именно объекте основных средств идет речь, и каким способом он был приобретен, под первоначальной стоимостью могут понимать разные суммы:
Разновидность объектов основных средств
Определение первоначальной стоимости ОС
Имущество, приобретенное предприятием за определенную в договоре купли-продажи плату
Сумма фактически понесенных расходов на покупку, изготовление, сооружение объекта ОС за вычетом суммы НДС и прочих налоговых платежей (помимо ситуаций, регулируемых особым образом законами РФ)
Объекты, полученные компанией безвозмездно по договору дарения
Текущая рыночная стоимость на момент включения в состав вложений во внеоборотные активы при принятии ОС к учету
Основные средства, внесенные в состав имущества компании в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
Денежная оценка, определенная на собрании учредителей (участников), если иное не предусмотрено законом
Объекты, полученные по договорам, в которых прописан неденежный способ расчета за их получение
Стоимость материальных ценностей, определяемая по цене, которая обычно уплачивается компанией при аналогичных обстоятельствах
Минимальный набор сведений об основных фондах предприятия, обязательных к раскрытию в бухгалтерской отчетности, включает в себя следующие моменты:
первоначальная стоимость, величина накопленной амортизации по основным группам ОС (по состоянию на начало и конец периода);
перечень недвижимого имущества, которое уже используется, и в отношении которого идет гос. регистрация;
движение ОС на протяжении отчетного периода по основным группам (принятие на предприятие, выбытие из эксплуатации и др.);
методы начисления амортизации по каждой группе ОС;
правила оценки стоимости ОС, которое было получено предприятием по договору, не предусматривающему оплату деньгами;
имущество, которое учитывается в качестве доходных вложений в МЦ;
перечень объектов, которые предоставлены в пользование за плату или, наоборот, оформлены по арендному договору;
случаи корректировки первоначальной стоимости ОС ввиду переоценки, частичной ликвидации, реконструкции, дооборудования, достройки;
об имуществе основных фондов, стоимость которого не подлежит погашению путем амортизации;
порядок определения сроков полезного использования объектов имущества.
Очевидно, что по строке Бухгалтерского баланса, которая носит название “Основные средства”, должны отражаться объекты основных средств предприятия на отчетную дату. Однако, не все так просто – бухгалтерам следует знать о трех нюансах, связанных с заполнением строки 1150:
По упомянутой строке не производится учет всех без исключения основных средств компании. Учитываются лишь те объекты, что отражены на счете 01 “Основные средства”. Ситуация актуальна при постановке на учет объектов, единственное предназначение которых – сдача их предприятием-владельцем во временное пользование (владение) за определенную плату третьим лицам. Такие ОС будут отражены по строке 1160, а не по строке 1150.
Как и прочие показатели, объекты ОС должны отображаться в балансе в нетто-оценке (т.е. по остаточной стоимости).
Возможно также отображение в строке 1150 сведений о дебетовом остатке счета 08 по субсчетам 01-04 в части объектов ОС, а также дебетовое сальдо счета 07. Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно принять такое решение о включении этой информации, закон не запрещает подобное. Однако, если значения данных незначительные, их рекомендовано отражать по строке 1190.
ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте
Объект основных средств амортизируется с 1-ого числа месяца, который идет за месяцем, в котором имущество было принято к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации осуществляется до момента списания имущества или до полного погашения его стоимости (прекращение амортизации приходится на 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из указанных 2 событий).
Важно! Выбранный компанией метод начисления амортизации по группе объектов ОС, характеризующихся однородностью, должен применяться на протяжении всего срока полезного использования имущества, включенного в данную группу.
Следующие бухгалтерские проводки встречаются в отчетности наиболее часто, когда дело касается основных средств:
Операция
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Сформирована первоначальная стоимость, ОС введено в эксплуатацию
01
08
Произведено списание остаточной стоимости по случаю выбытия основного средства
91
01
Начислена амортизация
20, 23, 25, 26, 29
(зависит от производства)
02
Произведено списание накопленной амортизации по случаю выбытия имущества
02
01
Начислена амортизация по случаю переоценки основного средства
83
02
Начислена амортизация по объекту, переданному третьим лицам по договору временного пользования
91
02
Гипотетическое предприятие ООО “Работяга” покупает новое оборудование для производства взамен полностью изношенного. Цена его – 310 000 рублей, включая расходы компании на доставку основного средства до цеха и на приведение его в рабочее состояние специалистом. НДС со стоимости оборудования – 42155 рублей. Бухгалтер в момент ввода нового оборудования в эксплуатацию сделает следующие проводки:
Операция
Сумма (рубли)
ДЕБЕТ
КРЕДИТ
Учтены расходы на покупку оборудования (в стоимость включены услуги доставки и настройки)
267 845
08
60
Отражен входной НДС
42 155
19
60
Сформирована первоначальная стоимость оборудования, объект введен в эксплуатацию
267 845
01
08
Предъявлен к вычету входной НДС
42 155
68
19
Тема 2.1. Учет производственных запасов
1. Какой проводкой оформляют операцию «акцептован счет поставщика за поступившие материалы на склад»?
+а) Д-т10 К-т 60, Д-т 19 К-т 60;
2. Какой проводкой оформляют отпуск материала со склада для упаковки готовой продукции на складе?
3. По какой оценке отражаются в балансе материалы?
в) по договорной;
+г) по фактической себестоимости.
4. Указать проводку операции перечисления средств транспортной организации за доставку материалов:
5. Что означает оценка материалов по методу ФИФО?
+а) первая партия на приход — первая на расход;
б) последняя на приход — первая на расход;
в) первая на приход — последняя на расход.
6 Какую бухгалтерскую запись составляют на недостачу материалов, выявленную при приемке грузов от транспортной организации?
7. Что означают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы»:
а) списываются отклонения в стоимости материалов;
б) отпущены со склада материалы для нужд вспомогательного производства;
+в) отпущены для реализации на сторону материалы?
8.На каком синтетическом счете определяется результат от реализации материалов:
б) 51 «Расчетные счета»;
+г) 91 «Прочие доходы и расходы»?
9. Какой счет дебетуется при перечислении средств транспортной организации за доставку материалов:
а) 51 «Расчетные счета»;
+б) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
г) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»?
Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии
На основе данных, зафиксированных в отчете о работе оборудования за смену, можно оценить мощность оборудования. Как это сделать, покажем на примере.
Пример 3
Воспользуемся данными табл. 6.
Из отчета по эффективности работы оборудования за смену можно выделить следующие данные:
общий период анализа (общее время смены) — 720 мин., из них:
— время работы оборудования (ВР) — 490 мин;
— суммарное время плановых простоев (ПП) — 140 мин;
— суммарное время внеплановых простоев (ВП) — 20 мин;
— незанятое время (НВ) — 70 мин;
скорость аппарата (С) — 100 шт./мин;
выпущено продукции за период — 49 000 шт.
На основе данных о распределении рабочего времени можно оценить эффективность работы оборудования за тот или иной период. Это удобно сделать, рассчитав условный показатель «Производительность» (ПР), который является одним из ключевых показателей эффективности производства, позволяющим проводить ее постоянный мониторинг. Он рассчитывается по формуле:
где ВР — минимальное время работы, необходимое для выпуска заданного количества продукции;
ПП, ВП — продолжительность плановых и внеплановых простоев соответственно.
В нашем примере показатель «Производительность» по отчету за смену равен 75,4 % (490 / (490 + 140 + 20) × 100 %).
Полученное значение показателя следует интерпретировать следующим образом: из всего периода рабочего времени (общее время периода минус нерабочее время) 75,4 % потрачено на выпуск продукции (рабочее время), остальные 24,6 % потрачены на различного рода простои. Именно в последней составляющей следует искать резервы для возможного повышения производительности и наращивания мощности оборудования.
Установив фактическое значение показателя «Производительность», рассчитаем фактическую мощность оборудования. Для этого рекомендуется определить значение названного показателя за период не менее одного месяца, так как данные о работе в течение всего одной смены не будут являться репрезентативными для указанной цели. Значение показателя «Производительность» за одну смену подходит для мониторинга эффективности работы оборудования, но не для оценки его мощности.
Мощность (МЩ) оборудования за определенный период рассчитывается по формуле:
МЩ = ПР × ОВП × V,
где ПР — фактическое значение показателя «Производительность», %;
ОВП — общее время периода, за который требуется оценить мощность;
V — скорость работы оборудования.
Рассчитаем суточную мощность оборудования на основе данных, приведенных в табл. 6:
скорость работы оборудования (V) — 6000 шт./ч (100 шт./мин × 60 мин);
производительность оборудования — 75,4 %;
период, на который определяется мощность (ОВП), — 24 ч.
Таким образом, фактическая мощность будет равна: МЩ = 0,754 × 6000 × 24 =108 576 (шт./сутки).
Для того чтобы рассчитать максимальную мощность оборудования, необходимо четко спланировать улучшения в организации производственного процесса. Чаще всего они бывают направлены на снижение продолжительности плановых и внеплановых простоев.
Допустим, что в нашем примере предполагается отменить плановый простой «Обеденный перерыв» за счет найма дополнительного персонала на подмену обедающих сотрудников, а продолжительность простоя «Мойка» — сократить с 50 до 30 мин (благодаря пересмотру процедуры мойки). Осуществить другие улучшения, как показали исследования работы оборудования, невозможно. Таким образом, общая продолжительность плановых простоев (ПП) составила бы в приведенном примере не 140, а 90 мин.
Далее необходимо произвести пересчет показателя «Производительность» на основе новых данных, после чего пересчитать мощность. Она и будет являться максимальной мощностью: ПР = 490 / (490 + 90 + 20) × 100 % = 81,7 %; МЩ = 0,817 × 6000 шт./ч × 24 ч = 117 648 шт./сутки.
Итак, расчеты показали, что запланированные улучшения позволят увеличить производительность на 6,3 % и повысить мощность оборудования таким образом, что на нем будет выпускаться на 9072 единицы продукции в сутки больше, чем при фактической мощности.
Определение 1 Основная форма бухгалтерской отчетности – это бухгалтерскии баланс, по состоянию которого можно оценить состояние организации на определенную дату: имущественное и финансовое положение компании .
В балансе есть отдельные позиции, которые показывают, что и в каком количестве числится на остатке предприятия в определенный момент. Для удобства все эти показатели объединили и отнесли к тому или иному разделу.
Замечание 1 Бухгалтерський баланс принято делить на две части: актив и пассив. Важно заметить, что сумма активов баланса предприятия всегда равна сумме его пассивов, т.е сохраняется равновесие.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
раздел I – «Оборотные активы»;
раздел II – «Внеоборотные активы».
Пассив включает три раздела соответственно:
раздел III – «Капитал и резервы»;
раздел IV – «Долгосрочные обязательства»;
раздел V – «Краткосрочные обязательства».
Любой раздел баланса состоит из групп статей (подразделов), каждая из которых отражает виды активов и прочих обязательств компании.
Определение 2 Статьи – это отдельные строки, при помощи которых можно разобраться с балансом.
Структуре Бухгалтерского баланса посвящен раздел IV ПБУ 4/99, который носит название «Бухгалтерская отчетность организации». Там же представлена расшифровка статей бухгалтерского баланса.
Казалось бы, все просто, но как разобраться к какой из статей отнести те или иные операции, что нужно чтобы расшифровать их верно. Для этого нужно понимать значение всех статей бухгалтерского баланса. Нужно ли расшифровывать такое понятие как актив Бухгалтерского баланса напрямую зависит от того насколько вы по своей природе бухгалтер.
Определение 3 Актив Бухгалтерского баланса – это вещи, средства или деньги, от которых наш финансовый доход растет и увеличивается. По привычному определению, это, как раз, левая сторона баланса. К ней бухгалтер относит материальные ценности и нма (нематериальные ценности), имущество компании, а также, не забываем о составе и размещении имеющихся ценностей.
Во время заполнения этой части баланса, нужно представлять и учитывать остаточную стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, потому что именно она берется во внимание.
Следующий нюанс: сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Ее обязательно нужно вычесть из стоимости остатков товаров и прочих материально-производственных запасов, естественно, когда проведена инвентаризация, итоги которой требуют создать этот резерв.
Далее, дебиторская задолженность, проще говоря, деньги, которые должны нам. Допустим, у фирмы прошла инвентаризация расчетов и долгов заказчиков и покупателей перед нами, ее руководство создает резерв по сомнительным долгам. Тогда в баланс вносим сумму без этого резерва (вычитаем его).
Замечание 2 И еще одно, финансовые вложения показываются в активе баланса без созданного резерва под их обесценение, т.е, за его вычетом.
Первый раздел актива Бухгалтерского баланса носит название «Внеоборотные активы». Он содержит в себе:
разнообразные внеоборотные активы,
отложенные налоговые активы,
финансовые вложения,
доходные вложения в материальные ценности,
основные средства,
нематериальные активы.
Создавая компанию, учредители преследуют определенные цели, одной из которых является получение дохода от своей деятельности. Чтобы извлекать прибыль на протяжении длительного времени любое предприятие используют определенные активы организации. Какие именно, рассмотрим ниже.
Строка 110 «Нематериальные активы» берет во внимание сумму, которая получается из взаимодействия двух счетов: 04 «Нематериальные активы» (дебетовое сальдо) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (кредитовое сальдо). Полученная таким образом остаточная стоимость нематериальных активов и указывается в этой строке. Когда же компания, исходя из соображений учетной политики, по всем объектам НМА начисляет амортизацию без счета 05, то строка ПО баланса отразит дебетовое сальдо счета 04.
Нужно также понимать, что в ситуациях, когда полезный срок нма нельзя установить, то его (актив), нарекают нематериальным с неопределенным сроком использования и не амортизируют. Прежде, в таких ситуациях, организация самостоятельно определяла срок полезного использования либо дольше срока своей деятельности, либо дольше двадцати лет. Теперь же, для надежности расчета экономических выгод, которые будут получены в будущем, выбирается и способ амортизации, который на них основывается. Проще говоря, старая практика уступает новой по естественным причинам, потому что ненадежный расчет будущих экономических выгод забирает у фирмы право выбора и ей приходится амортизировать нематериальные активы линейным способом.
Учет и оценка нематериальных активов проводится, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое Минфин России утвердил 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).
Строка 120 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств (ОС) компании, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».
Определение 4 Объекты ОС – материально-вещественные ценности, которые применяются как средства труда во время изготовления продукции, в процессе выполнения работ, предоставления услуг и управления организацией. К ним можно отнести:
здания и сооружения,
машины и оборудование,
вычислительная техника,
транспортные средства,
продуктивный и племенной скот,
многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги,
прочие соответствующие объекты.
Также учитываются:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
спец. инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации).
Они принимаются к учету на счет 01 и входят в состав ОС.
Сюда также указываем лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, что учтено по соглашению сторон, основные средства арендованного предприятия (если фирма арендуется как имущественный комплекс).
Все указанные активы организация принимает в учет в качестве ОС, если они соответствуют одновременно следующим условиям:
объект пригоден для использования при создании товара, необходим для выполнении работ либо оказания услуг, а также для нужд организации, связанных с управлением;
объект можно использовать на протяжение длительного времени, иными словами, сроком более 12 мес.или обычного операционного цикла, если он больше 12 мес.;
организация в дальнейшей деятельности не планирует этот объект перепродать;
объект принесет компании экономическую выгоду (доход) в будущем.
Есть объекты, которые не списываются со счета 01. Если объект передается в аренду либо безвозмездное пользование, его передают на консервацию, определяют на достройку или дооборудование, а также, объект находится в процессе восстановления, то со счета 01 он не списываются.
Основные средства вносятся в учет исходя из их остаточной стоимости. Исходя из целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно выбрать срок полезного использования имущества, при этом амортизация будет начисляться выбранным способом, изменить который в течение срока службы данного имущества она не может.Только если объект ОС изменен любым способом, например, модернизирован или реконструирован, срок его полезного можно изменить.
В соответствии с вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 компании на начало отчетного года разрешается переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценивать объекты ОС нужно путем пересчета их стоимости: первоначальной или текущей (восстановительной) Также придется пересчитать суммы амортизации, которые начислялись за все время использования объектов. В бухгалтерском учете обособленно друг от друга отражаются итоги переоценки объектов основных средств проведенной по состоянию на первое число отчетного года. Результаты такой переоценки не вносятся в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, их принимают при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Строка 130 «Незавершенное строительство» .
В бухучете к оборотным активам относят те, что относительно быстро способны перенести свою стоимость на затраты. Включим сюда:
материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.),
НДС по приобретенным ценностям,
долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность,
краткосрочные финансовые вложения,
денежные средства.
Строка 210 «Запасы».
Логично, что сведения, которые мы приводим в балансе о материально-производственных запасах (МПЗ) являются копией данных инвентаризации, взятых из описей и актов, они должны быть идентичными на 100%. Соответственно и сама инвентаризация должна быть проведена перед оформлением годовой отчетности.
На счет 10 «Материалы» вносим данные по материалам, которые являются собственностью предприятия на конец периода. Делаем это, опираясь на стоимость, по которой они были изначально куплены.
В том случае, когда стоимость материалов сильно поменялась, существенно уменьшилась, компании нужно создать резерв (фонд) под снижение стоимости материальных ценностей и применить счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это требование является консервативным и наглядно демонстрирует принцип осмотрительности.
Если же ценности отчасти потеряли качество из-за: снижение цены в течении отчетного года, морального устаревания, частичной потери своего первоначального качества, их на конец отчетного периода нужно показать в бухбалансе по цене возможной реализации. Это делается когда она ниже, чем в начале покупки. Разницу в ценах отнесем на финансовые результаты. Такой же механизм действий нужно применять в том числе к готовой продукции и товару, а не только к одним материалам.
Строка 210 является итогом всех остальных, а именно:
211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
212 «Животные на выращивании и откорме»;
213 «Затраты в незавершенном производстве»;
214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
215 «Товары отгруженные»;
216 «Расходы будущих периодов»;
217 «Прочие запасы и затраты».
Эти строки расшифровывают строку 210 «Запасы» и в существенной расшифровке не нуждаются, их значение в самом названии.
По строке 210 выводятся расходы для покупки МПЗ, к которым есть возможность отнести активы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Средства, затраченные на приобретение таких активов показываем на счете 10 «Материалы».
Существует три способа оценки МПЗ в бухгалтерском учете при их внедрении в производство (или прочем списании):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости, при оценке МПЗ по каждому виду, когда общая стоимость всех запасов одного вида делится на количество видов.
по способу ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Здесь запасы списываются по себестоимости МПЗ, которые были получены первыми. Соответственно, считается: те запасы, что получены первыми, будут проданы в первую очередь.
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» .
В 213 строке актива Бухгалтерского баланса показываются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые являются стоимостью продукции, что не прошла все стадии переработки, хотя технологическим процессом предусмотрены, на неукомплектованные изделия, которые еще не прошли испытания и техническую приемку.
В массовом и серийном производстве для бухучета НЗП отражены:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В случае производства одной единицы продукции ПЗП отражается по затратам, которые произведены фактически.
Компания издает приказ по учетной политике, по которому и закрепляется, выбранный ею метод оценки НЗП.
В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП подтверждается необходимыми расчетами (соответствующими бухгалтерскими справками).
Когда мы рассматриваем организацию, деятельностью которой не является торговля, но выявили, что она разделяет коммерческие расходы на реализованную и нереализованную продукцию (товары, услуги), то заполняя строку 213, учитываем не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу».
Неописанные затраты на упаковку и транспортировку, если они учтены на счете 44 в составе коммерческих расходов , отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса. Различные организации, имеющие право производить расчеты с заказчиками поэтапно (зафиксировано в договоре), по строке 213 могут отражать стоимость работ, которые хотя бы частично приняты заказчиком (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Это могут быть строительные, научные, проектные, геологические и другие организации.
Стоимость законченных этапов работ, указанная в формах № КС-2 и КС-3, которые подписаны заказчиком , отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную себестоимость продукции, которая уже готова. Для торговых компаний здесь есть возможность привести покупную стоимость своих товаров, которая состоит из затрат по факту их приобретения.
По строке 214 отражаем сумму всех дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если фирма занимается торговлей и указала товары по цене продажи, тогда остаток по счету 41 надо сократить на сумму кредитово��о остатка по счету 42 «Торговая наценка».
Похожие записи: