Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переоценка основных средств на 1 января 2021 РБ коэффициенты». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
- Новости. Статистика. Аналитика
- Управление затратами и их учет
- Ценообразование
- Налогообложение
- Заработная плата
- Таможенное регулирование и ВЭД
- Банковские технологии
- Учет и отчетность
Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств
Законодательством предусмотрены единые подходы к проведению переоценки активов для всех организаций Республики Беларусь независимо от формы собственности, ведомственной подчиненности, доли государства в уставном фонде.
Термины и определения
Основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций. Ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) таких активов составляет более одного года (или операционного цикла, если он длится дольше года).
СЛУЧАИ, В КОТОРЫХ ПЕРЕОЦЕНКА ПРОВОДИТСЯ ДОБРОВОЛЬНО И В ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ
Условие проведения обязательной переоценки установлено Указом № 622 только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств — это достижение показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за период, прошедший с даты последней обязательной переоценки, проведенной в соответствии с законодательством, 100 % и более (подп. 1.1.1 Указа № 622).
В добровольном порядке переоценка проводится по решению непосредственно самой организации или собственника ее имущества в отношении:
- зданий, сооружений и передаточных устройств — при недостижении указанного порогового значения показателя уровня инфляции;
- иных видов основных средств, доходных вложений в материальные активы (т. е. кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), а также оборудования к установке — независимо от сложившегося уровня инфляции.
Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 1 (211), январь 2021 г. Воспроизведение возможно только с письменного разрешения правообладателя.
Переоценка основных средств в РБ в 2021 году и порядок её проведения остаются неизменными. Долгое время переоценка большинства долгосрочных активов, являлась обязательной для организаций, и при этом существовало множество ограничений по применению ее методов, но начиная с 1 января 2015 г. организации, независимо от формы собственности, получили возможность самостоятельно принимать решение о проведении переоценки в отношении большинства видов имущества. На сегодня, основным нормативным документом, на основании которого принимается решение о проведении переоценки, на 1 января, является Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 “О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, незавершенного строительства и оборудования к установке” (в ред. от 07.08.2015; далее – Указ № 622). Последние изменения в Указ № 622, касающиеся подходов к проведению переоценки, вносились в 2014 г. (Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2014 № 37). Продолжает действовать также постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.11.2006 № 1543 “О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622” (в ред. от 11.03.2014; далее – Постановление № 1543), которым уточняются отдельные положения Указа № 622.
Непосредственно порядок проведения переоценки закреплен в Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (в ред. от 14.03.2014; далее – Инструкция № 162/131/37). (далее – Инструкция № 162/131/37).
В соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств для всех организаций предусмотрен критерий обязательной переоценки – при достижении показателя уровня инфляции 100 % и более в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства (к декабрю 2013 г.) (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622).
По информации Белстата (belstat.gov.by), уровень инфляции в ноябре текущего года по сравнению с декабрем 2013 г. не достиг 100 %. Следовательно, переоценка по состоянию на 1 января всех видов переоцениваемого имущества, в т.ч. зданий, сооружений, передаточных устройств, осуществляется по решению организации или собственника имущества
Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
- данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
Важно
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
- сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
- сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
Таблица 1
|
При проведении дооценки |
При проведении уценки |
||
|
Если объект ранее дооценивался |
Если объект ранее уценивался |
Если объект ранее дооценивался |
Если объект ранее уценивался |
|
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83) |
Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83) |
Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91) |
Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91) |
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Пример 2
На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
- первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
- сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб.
Текущая стоимость объекта по состоянию на 31 декабря 2011 года — 450 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки:
450 000 : 500 000 = 0,9.
Сумма пересчитанной амортизации:
100 000 * 0,9 = 90 000 руб.
Сумма уценки стоимости:
500 000 — 450 000 = 50 000 руб.
Сумма уцененной амортизации:
100 000 — 90 000 = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:
Дебет 91.2 Кредит 01
— 50 000 руб. — отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 91.1
— 10 000 руб. — уменьшена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 3
ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
первоначальная стоимость — 400 000 руб.;
текущая стоимость — 350 000 руб.;
амортизация — 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС — 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
350 000 : 400 000 = 0,875.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.
Уценка амортизации:
80 000 — 70 000 = 10 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
400 000 — 350 000 = 50 000 руб.
Общая сумма уценки составит:
50 000 — 10 000 = 40 000 руб.
На 31 декабря 2011 года организация переоценила основное средство, оно было дооценено.
Исходные данные можно представить следующим образом:
стоимость ОС— 350 000 руб.;
текущая стоимость — 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.
Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000 :350 000 = 1,3.
Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;
Сумма дооценки основных средств:
450 000 — 350 000 = 100 000 руб.
Сумма дооценки амортизации:
143 000 — 110 000 = 33 000 руб.
Общая сумма дооценки:
100 000 — 33 000 = 67 000 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:
Дебет 84 Кредит 01
— 50 000 руб. — сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 Кредит 84
— 10 000 руб. — сумма уценки амортизации.
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт
Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.
Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:
- себестоимости;
- амортизационных отчислений;
- рентабельности фондов;
- базы для налогообложения.
Итак, переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.
НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.
О проведении переоценки основных средств на 1 января 2021 года
В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:
- определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
- для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
- при перспективах увеличения уставного капитала;
- при планах на реструктуризацию;
- для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
- для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
- если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
- при страховке имущества (уточняется страховая база);
- возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
- уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.
Переоценка основных средств может производиться в отношении:
- рабочего оборудования;
- недвижимости – зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
- приборов, станков, инструментов;
- вычислительной техники;
- транспортных средств;
- различного инвентаря;
- оборудования, которое только подготовлено для установки;
- любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.
НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 – 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.
Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:
- Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
- Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
- объекты, подлежащие переоценке;
- методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
- лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
- Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
- сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
- данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
- сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
- экспертные заключения.
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
- индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
- прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.
Коэффициенты переоценки ОС 2021 года. Беларусь
Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но по п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки. Переоценка основных средств 2020 уточняет первоначальную стоимость объектов. Проводят ее в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 Приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).
Правовое регулирование переоценки обеспечивают нормативные акты:
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003;
- Приказ № 186н от 24.12.2010.
Каждая организация имеет право на проведение переоценки, но это не является обязанностью. Но если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить (п. 44 Приказа № 91н).
ВАЖНО! Организуется переоценка не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01). В 2020 году переоценка основных средств должна проводиться 31.12.2019. На процедуру нужно отправлять все имущественные фонды, которые входят в одну классификацию (группировку).
Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Чтобы организовать переоценку и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:
- о первоначальной или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей переоценке, по данным на 31 декабря отчетного периода;
- о величине начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
- документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.
Затем необходимо определиться с методами:
- По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
- По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства основных средств.
Когда процедура завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.
Чтобы провести переоценку, руководителю необходимо издать официальный приказ. Распоряжение формируется на фирменном бланке организации. В шапке документа указываются контактные данные предприятия: адрес, телефон, электронная почта и сайт.
В приказе необходимо указать все группы фондов, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру. В дополнение надлежит оформить приложение к распоряжению — перечень имущественных объектов, которые подлежат переоценке. В списке нужно указывать не только название основного средства, но и дату его приобретения, введения в эксплуатацию и дату принятия к бухгалтерскому учету.
Итоговые результаты переоценки основных средств нужно оформить следующими документами:
- Акт переоценки, который подпишут все члены комиссии. К нему нужно приложить все первичные документы, устанавливающие стоимость переоцененных активов.
- Инвентарная карточка учета объекта по форме ОС-6.
Если после проведенной переоценки изменяется первоначальная или восстановительная стоимость основного средства, то бухгалтер должен пересчитать амортизацию по состоянию на 31 декабря того расчетного периода, в котором переоценивался имущественный объект.
Представим пошаговые действия специалиста в таблице:
| Шаг | Формула | Расшифровка |
|---|---|---|
| 1 | КП = ВС по результатам переоценки / восстановительная (первоначальная) стоимость до процедуры | Определяем коэффициент пересчета |
| 2 | Пересчет амортизации = начисленная на 31.12 сумма амортизации × КП | Пересчитываем амортизацию на 31 декабря |
| 3 | Сумма изменения амортизации = пересчитанная амортизации – амортизация на 31.12 | Вычисляем сумму изменения (увеличения или уменьшения) амортизации |
Величина изменения проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со следующими счетами:
- 83 «Добавочный капитал»;
- 91.2 «Прочие доходы и расходы».
Если сумма изменения увеличивает начисленную ранее амортизацию, то снижается величина добавочного капитала. Если амортизационные начисления после переоценки уменьшаются, то растет значение прочих доходов.
Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка по объектам ОС, то ее величина относится к добавочному капиталу, если уценка — то к прочим расходам.
Если ранее проводилась переоценка, то дооценка проводится следующим образом (п. 15 ПБУ 6/01):
- при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
- если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.
По аналогии при уценке:
- при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
- при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.
Коэффициенты изменения стоимости зданий и сооружений
Бюджетные учреждения должны проводить переоценку по иному регламенту. Процедура по пересчету стоимости бюджетными организациями осуществляется в определенных случаях:
- Если есть соответствующее решение со стороны Правительства РФ (п. 28 Инструкции № 157н).
- Если имущественный актив отчуждается не в пользу учреждений, принадлежащих государственному сектору (п. 29, 30 Федерального стандарта № 257н, п. 28 Инструкции № 157н).
Правила и сроки по процедурам утверждает Правительство Российской Федерации. Проведение переоценки для бюджетных учреждений регулируется единым порядком, закрепленным в Приказах Минэкономразвития России № 25, Минфина России № 6н, Минимущества России № 14, Госкомстата России № 7 от 25.01.2003 (в ред. от 02.10.2006).
Процедура осуществляется по состоянию на начало нового финансового года (п. 28 Инструкции 157н). В процессе переоценки производится пересчет балансовой стоимости и амортизационных начислений по каждому объекту ОС.
Некоторые категории активов являются исключением. К примеру, ценности Государственного Фонда РФ переоценивают специалисты Гохран РФ. В таких случаях пересчитывается оценочная стоимость ценностей Госфонда по ценам и официальному курсу доллара США, актуальным на дату пересчета.
К исключениям относятся:
- ОС, являющиеся имуществом казны. Они переоцениваются непосредственно на дату проведения операции или составления бюджетной отчетности.
- ОС, отчуждающихся не в пользу организаций государственного сектора. В этом случае балансовая стоимость доводится до величины справедливой стоимости на момент проведения переоценки.
Для проведения переоценки в бюджетном учреждении необходимо определиться со способом процедуры, а затем закрепить его в учетной политике организации (п. 41 Федерального стандарта № 257н, Методические указания по Федеральному стандарту № 257н). Существуют два способа выявления переоцененной стоимости имущества:
- Пересчет накопленных амортизационных начислений прямо пропорционально изменению первоначальной или балансовой стоимости имущественных объектов. При этом результатом процедуры должны быть равенство остаточной и переоцененной стоимостей.
- Разница первоначальной или балансовой стоимости и накопленной амортизации. Величина остаточной стоимости должна быть доведена до значения переоцененной стоимости. В бухучете формируются одновременные проводки по уменьшению балансовой стоимости актива на величину начисленных ранее амортизационных отчислений (Кт 0 101 00 000) и по увеличению остаточной цены фонда на величину дооценки до справедливой стоимости (Дт 0 101 00 000).
После проведения результатов пересчета амортизация должна начисляться на оставшийся срок полезного использования объекта по нормативам, действовавшим до начала процедуры.
Порядок оформления пересчета аналогичен тому, как проводят переоценку в коммерческих и некоммерческих организациях. Сначала оформляется приказ или распоряжение, затем его утверждает руководство. В распорядительную документацию включают следующие сведения (Письмо Минфина России № 02-14-07/274 от 08.02.2007):
- состав комиссии и регламент, по которому она действует;
- порядок осуществления процедуры — этапы проведения с указанием ответственных сотрудников;
- период проведения;
- сроки подписания итоговых актов;
- перечень первичной документации и правила оформления таких документов.
Первоначальной информацией выступают данные бухгалтерского учета бюджетного учреждения и результаты проведенной ранее инвентаризации. Все данные должны строго соответствовать друг другу.
После завершения пересчета ответственные сотрудники оформляют итоговый акт, в котором и будут отражаться результаты процедуры. Унифицированной формы законодательством не предусмотрено, поэтому организация вправе разработать бланк самостоятельно, воспользовавшись нормативами из п. 25 Федерального стандарта № 256н. Регистр необходимо утвердить в учетной политике учреждения.
К акту прикладываются все подтвердительные документы, отражающие итоговый результат.
Все операции отражаются в бюджетном учете обособленно, в строгом соответствии со сведениями, приведенными в бухгалтерской справке по форме 0504833.
Бухгалтерские записи, отражающие в учете результаты переоценки, приведем в таблице.
| Проводки | Нормативы | Описание операции |
|---|---|---|
| Для бюджетных учреждений | ||
|
Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000 |
Пункт 13, пункт 29 Инструкции № 174н | Учет дооценки ОС |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 104 ХХ 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 101 ХХ 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт 0 104 ХХ 411 Кт 0 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации | |
| Для казенных учреждений | ||
| Дт КРБ 1 101 1Х 310, Дт КРБ 1 101 3Х 310 Кт КБК 1 401 30 000 | Пункт 10 Инструкции № 162н | Учет дооценки ОС |
| Дт КБК 1 401 30 000 Кт КРБ 1 401 1Х 411, КРБ 1 104 3Х 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт КБК 1 401 30 000 Кт КРБ 1 101 1Х 410, КРБ 1 101 3Х 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт КРБ 1 104 1Х 411, КРБ 1 104 3Х 411 Кт КБК 1 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации | |
| Для автономных учреждений | ||
| Дт 0 101 ХХ 310 Кт 0 401 30 000 | Пункт 13, пункт 29 Инструкции № 183н | Учет дооценки ОС |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 104 ХХ 411 | Отражение дооценки суммы амортизационных начислений | |
| Дт 0 401 30 000 Кт 0 101 ХХ 410 | Учет уценки ОС | |
| Дт 0 104 ХХ 411 Кт 0 401 30 000 | Отражение уценки по суммам начисленной амортизации | |
В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:
-
Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС.
Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант — за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63. -
Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.
Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.
По нашему мнению, предпочтительным является привлечение независимых специалистов — оценщиков. Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.
Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).
К сведению! Новый ФСБУ 6/2020 имеет ряд отличий, в том числе, затрагивающих переоценку ОС. Так, например, переоценка производится до справедливой стоимости, а не до восстановительной, предметом переоценки является балансовая, а не первоначальная стоимость и др. Поэтому в случае добровольного досрочного применения ФСБУ 6/2020 с 2020 года, при проведении переоценки за 2020 год следует применять положения этого стандарта.
По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).
Например, сумма дооценки объекта ОС относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете (счет 83), не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако из-за бухгалтерской переоценки будущие суммы налоговой и бухгалтерской амортизации будут различны. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой стоимостью представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства или актива (п. 8 ПБУ 18/02, Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 N ИС-учет-13, пп. 20, 61А МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»).
Так, суммы дооценки ОС отражается на счете 83, при этом начисление ОНО при дооценке ОС отражаются проводкой Дебет 83 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства». В данном случае отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период. Погашение указанного ОНО по мере начисления амортизации отражается записью Дебет 77 Кредит 68 (99) в зависимости от выбранного организацией способа определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02).
Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.
Соответственно, рост рыночной стоимости имущества организации, облагаемого налогом по среднегодовой стоимости, приводит к увеличению сумм налога на имущество. Если имущество организации облагается по кадастровой стоимости, бухгалтерская переоценка не изменяет размер налога на имущество.
В статье кратко изложены правила переоценки основных средств. Если у Вас появятся вопросы по теме переоценки ОС эксперты и аудиторы «Правовест Аудит» всегда готовы поделиться знаниями и опытом.
Коэффициенты переоценки основных средств бывает трудно найти, а при работе они бывают нужны часто. Поэтому мы собрали и выложили их здесь как памятку.
В современные программы для автоматизации бухучёта эти коэффициенты попадают при очередном обновлении, но бывает, что они нужны срочно ещё до официального выхода обновления.
Нужна помощь, консультации в проведени переоценки? Обращайтесь, и мы вам поможем.
Порядок и методы проведения переоценки основных средств
- Как подтвердить, что вы – лучший бухгалтер или аудитор Узбекистана
- Как распорядиться имуществом при ликвидации предприятия
- Внедрение МСФО – не бухгалтерская задача
- Что делать, если переплатили дивиденды
- Принимаются дополнительные меры по переходу на МСФО
- «Нашлось» основное средство – как учесть?
- оптимально сформировать себестоимость товаров (услуг) и привлечь внимание потребителей (клиентов);
- обеспечить привлекательность предприятия для инвесторов благодаря грамотно обоснованной стоимости активов. Известно, что инвесторы прежде всего интересуются реальной стоимостью активов, имеющихся у предприятия. Она позволяет максимально приблизить балансовую стоимость основных средств к рыночной стоимости, что повышает инвестиционную привлекательность предприятия;
- снизить налоговое бремя своего предприятия;
- эффективно оптимизировать структуру основных средств. В случае продажи актива, предприятие имеет возможность снизить налог на прибыль (в случае, если цена продажи окажется выше остаточной стоимости) или убыток (в случае, если цена продажи окажется ниже остаточной стоимости);
- провести инвентаризацию неучтенных активов компании;
- своевременно и уверенно составить годовой баланс предприятия.
По распоряжению Правительства РФ от 15.11.2002 № 1611-р бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию на 1 января 2003 года переоценку основных средств и нематериальных активов, объектов, не завершенных строительством, а также приобретенного оборудования, предназначенного к установке.
Совместным приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 № 25/6н/14/7 утвержден Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений (зарегистрирован Минюстом России 12.02.2003 № 4212, опубликован в «Российской газете», № 32, 19.02.2003).
Согласно п. 4 этого Порядка переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений по состоянию на 1 января 2003 года проводится в первом полугодии 2003 года. Ее результаты должны быть отражены в балансе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения за I полугодие 2003 года в графе «На начало года» и в объяснительной записке к отчету по измененным счетам баланса.
Переоценка проводится индексным методом — путем индексации балансовой стоимости основных фондов и накопленного износа по основным средствам с применением коэффициентов, разработанных Госкомстатом России на основе индексов цен на фондообразующую продукцию и строительно-монтажные работы (утверждены Госкомстатом России 27.11.2002 и опубликованы в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года № 228 (3096), далее — классификация основных фондов БУ).
Переоценке подлежат основные средства и нематериальные активы, действующие, находящиеся на консервации и в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, объекты, не завершенные строительством, приобретенное оборудование, предназначенное к установке, а также малоценные предметы, относящиеся к группам И1-И3 по классификации основных фондов БУ.
Для автоматизации проведения переоценки основных фондов (ОФ) бюджетных учреждений в конфигурацию «Бухгалтерия для бюджетных организаций, редакция 4» внесены изменения, позволяющие рассчитать восстановительную стоимость (восстановительный износ), дооценку балансовой стоимости (накопленного износа) объектов основных фондов и отразить результаты переоценки на счетах бухгалтерского учета и в отчетных документах.
Рассмотрим изменения, включенные в конфигурацию «Бухгалтерия для бюджетных организаций, редакция 4» в релизе 416 для автоматизированного проведения переоценки основных фондов — основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), малоценных предметов (МП), оборудования, предназначенного к установке, объектов незавершенного строительства, в соответствии с Порядком.
В справочники «Малоценные предметы», «Оборудование», «Объекты строительства» добавлены реквизиты для хранения коэффициентов переоценки, кода ОКОФ, группы основных фондов по классификации основных фондов БУ, даты переоценки и другой необходимой информации.
Для расчета восстановительной стоимости основных фондов (далее — ОФ) по состоянию на 1 января 2003 года и отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета предназначены следующие документы конфигурации «Бухгалтерия для бюджетных организаций»:
1. Документ «Ввод коэффициентов переоценки». Универсальный документ. Позволяет назначить для инвентарных объектов ОС, НМА, номенклатуры МП, оборудования коэффициенты переоценки — коэффициенты пересчета балансовой стоимости в восстановительную стоимость.
2. Документ «Переоценка ОС индексным методом». Предназначен для расчета полной восстановительной стоимости основных средств и нематериальных активов путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления, приобретения (далее — индексный метод) и автоматического формирования проводок на суммы дооценки балансовой стоимости и дооценки износа по основным средствам, подлежащим переоценке.
Следует отметить, что этот документ не предназначен для переоценки библиотечного фонда, учитываемого в бухгалтерском учете как единый объект.
Для переоценки библиотечного фонда можно воспользоваться документом «Переоценка ОС (индексным методом)» только в случае, если в программе ведется пообъектный учет библиотечного фонда (по отдельным изданиям).
3. Документ «Переоценка ОС методом прямого пересчета». Применяется для расчета дооценки балансовой стоимости зданий и сооружений, не завершенных строительством на 1 января 2003 года, исходя из их восстановительной стоимости, рассчитанной по периодам затрат, расчета суммы восстановительного износа и автоматического формирования проводок на суммы дооценки балансовой стоимости и дооценки износа по основным средствам, подлежащим переоценке.
Использование документов «Переоценка ОС индексным методом» и «Переоценка ОС методом прямого пересчета» возможно только при условии, что учет основных средств ведется по инвентарным объектам, то есть каждый объект основных средств представляет собой инвентарную единицу — отдельный элемент в справочнике «Основные средства и нематериальные активы». Возможен также и групповой учет ОС и НМА, когда под одним инвентарным номером (одним элементом справочника) числится группа однотипных объектов, закрепленных за одним материально ответственным лицом и одним подразделением.
4. Документ «Переоценка малоценных предметов индексным методом». Предназначен для расчета полной восстановительной стоимости малоценных предметов, входящих в группы И1-И3 по классификации основных фондов БУ, и автоматического формирования проводок на суммы дооценки балансовой стоимости до восстановительной.
5. Документ «Переоценка оборудования индексным методом». Предназначен для расчета полной восстановительной стоимости оборудования, предназначенного для установки, и автоматического формирования проводок на суммы дооценки балансовой стоимости до восстановительной.
6. Документ «Переоценка незавершенного строительства». Предназначен для расчета полной восстановительной стоимости расходов капитального характера по объектам незавершенного строительства и автоматического формирования проводок на суммы дооценки балансовой стоимости расходов до восстановительной.
Для работы с документами предназначен новый журнал «Переоценка».
Перед проведением переоценки каждому объекту ОФ следует задать коэффициент переоценки.
Согласно п. 6 Порядка при переоценке используются коэффициенты исходя из того, в каких ценах основные средства отражены в бухгалтерском учете к 1 января 2003 года — в ценах 1 января 1997 года по итогам переоценки основных средств, проводившейся на эту дату, или в ценах приобретения 1997, 1998, 1999, 2000, 2001 и 2002 годов.
Для удобства пользователей классификация основных фондов БУ входит в состав поставки конфигурации (релиз 416) в виде текстового файла kp2003.txt, который можно открыть для чтения и печати через меню «Файл — Открыть» «1С:Предприятия».
Для задания коэффициентов переоценки основных фондов разработан универсальный документ «Ввод коэффициентов переоценки». С его помощью можно задать каждому инвентарному объекту основных средств, нематериальных активов, номенклатуре малоценных предметов, оборудования коэффициенты переоценки. Для номенклатуры оборудования можно указать дополнительный поправочный коэффициент согласно Приложению 2 к классификации основных фондов БУ.
В документе предусмотрено также присвоение одного коэффициента сразу группе ОФ (возможен выбор группы ОФ из справочника), в результате все элементы выбранной группы включаются в спецификацию и всем элементам группы присваивается один и тот же коэффициент переоценки.
В документе для каждого объекта ОФ можно также указать код по ОКОФ и группу основных фондов по классификации основных фондов БУ. Эти данные будут отражаться в отчетах по переоценке и в печатной форме документа.
Для проверки введенных данных документ имеет печатную форму.
При проведении документа все заданные в нем данные записываются в соответствующие справочники, в карточку объекта ОФ. Запись этой информации в справочники также можно проверить, сформировав отчет «Печать содержимого справочников» (меню «Сервис — Дополнительные возможности»).
Все данные по переоценке основных фондов должны быть зарегистрированы в информационной базе программы «Бухгалтерия для бюджетных организаций» как по балансовым, так и по забалансовым счетам.
Расчет восстановительной стоимости объектов основных фондов и регистрация результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета (как балансовых, так и забалансовых) производятся при проведении документов по переоценке.
При проведении документов по каждому объекту ОФ проверяется, числится ли он в учете на 1 января 2003 года, задан ли для него коэффициент переоценки и не переоценен ли объект ранее другим документом.
Для отражения результатов переоценки в конфигурации предусмотрены следующие специализированные отчеты:
- Ведомость переоценки ТМЦ (МП, оборудования, объектов незавершенного строительства);
- Ведомость переоценки ОС (по счетам) (Ведомость переоценки ОС (по МОЛ));
- Сводная ведомость переоценки основных средств и нематериальных активов;
- Акт о результатах переоценки.
Все отчеты можно формировать из журнала «Переоценка» или из меню «Отчеты — Переоценка». Отчет «Сводная ведомость переоценки основных средств и нематериальных активов» может быть сформирован в краткой (приводятся только итоги по переоцененным счетам) и в полной форме (приводятся данные по всем переоцененным объектам, а также итоги по счетам).
В первом случае для оформления результатов переоценки следует распечатать отчеты «Ведомость переоценки ТМЦ» (по всем видам переоцененных ОФ), «Ведомость переоценки ОС», сводную ведомость в краткой форме, акт о результатах переоценки.
Во втором случае для оформления результатов переоценки достаточно распечатать детализированную сводную ведомость и акт о результатах переоценки.
- Изменен перечень социально значимых товаров и услуг с регулируемыми ценами
- Вынесен приговор бывшему начальнику Ошмянской таможни
- Белстат: в 2015 году мы выполнили прогнозный показатель по росту инфляции
- На торгах БВФБ евро приблизился к 21 тысяче
- Препятствующие работе снегоуборочной техники автомобили будут эвакуированы
В целях отражения в бюджетной отчетности реальной стоимости основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, в том числе находящихся в федеральной собственности за рубежом, Приказом Минэкономразвития России N 306, Минфина России N 120н, Росстата N 139 от 02.10.2006 определено бюджетным учреждениям осуществить по состоянию на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и нематериальных активов.
В Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденный ранее совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7, внесены изменения.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, накопленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы) и опубликованные в «Российской газете» от 27 октября 2006 г.
|
Годы, в которые осуществлялись затраты на приобретение, изготовление объектов |
Дополнительные поправочные понижающие коэффициенты для переоценки |
||
|
оборудования, предназначенного к установке |
объектов нематериальных активов, на которые амортизация начала начисляться начиная с 2005 г. |
объектов основных фондов и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб., на которые амортизация не начисляется |
|
|
до 2003 г. |
0,80 |
0,85 |
0,55 |
|
2003 г. |
0,85 |
0,90 |
0,65 |
|
2004 г. |
0,90 |
0,95 |
0,75 |
|
2005 г. |
0,95 |
1 |
0,85 |
|
2006 г. |
1 |
1 |
0,95 |
У всех бухгалтеров возникнет вопрос, надо ли переоценивать основные средства, находящиеся в эксплуатации, стоимостью до 1000 руб.
Инструкцией по бюджетному учету от 10.02.2006 N 25н определено, что в бюджетном учете основные средства стоимостью до 1000 руб. выдаются со склада в эксплуатацию по ведомости выдачи на нужды учреждения (ф. 0504210) и списываются с баланса учреждения следующей записью:
Дебет 0 40101 271, 2 10604 340 (271)
Кредит 0 10106 410 или 0 10109 410.
В системном учете такие основные средства не отражаются, специального ведения забалансового учета Инструкцией не предусмотрено. Следовательно, основные средства не переоцениваются, если главный распорядитель не обязал вести забалансовый учет или установил распоряжением их переоценить.
Если речь идет об основных средствах и нематериальных активах стоимостью до 1000 руб., не переданных в эксплуатацию и находящихся на складе по состоянию на 1 января 2007 г. или на счетах бюджетного учета 0 10100 000, то они подлежат переоценке с учетом утвержденных коэффициентов.
Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.
Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.
Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике.
Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.
После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».
Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:
Сиос = А / С1,
где:
Сиос — износ ОС;
А — амортизация;
С1 — начальная стоимость ОС.
Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:
Ап = Сиос × С2,
где:
Ап — амортизация после переоценки;
С2 — стоимость ОС после переоценки.
Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:
Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).
Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.
Или:
Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).
Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.
Если же произведена вторичная переоценка основных средств – проводки будут иметь особенности.
Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.
Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д.
Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС.
Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.
В целом, переоценка используется для:
- Определения реальной стоимости ОС на рынке;
- Для финансового анализа состояния организации;
- Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.
Порядок переоценки основных средств с использованием коэффициента
Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.
Существуют два способа переоценки стоимости ОС:
- прямой перерасчет;
- индексация.
Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.
Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.
В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.
Переоценка основных средств может производиться в целях:
- Определения реальных финансовых показателей.
- Повышения инвестиционной привлекательности путем увеличения активов предприятия.
- При необходимости увеличения уставного капитала и эмиссии ценных бумаг.
- При подготовке предприятия к продаже.
- Для увеличения стоимости чистых активов.
Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:
- Проводить пересмотр стоимости активов допускается с периодичностью не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода.
- Переоцениваться должны все объекты, составляющие однородную группу имущества. Более подробно сведения о принадлежности активов к той или иной группе прописывают в учетной политике.
Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:
- Первоначальная – фактические затраты по приобретению и созданию ОС. По этой стоимости новые ОС принимаются на баланс
- Восстановительная – отражает затраты на воспроизводство ОС на момент их переоценки. По ней ОС учитываются в балансе после переоценки.
- Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и суммой их износа. При переоценке износ устанавливается по каждому объекту.
Методы переоценки основных средств:
- Индексный – стоимость ОС по балансу умножается на соответствующий ценовой индекс, для определенной группы объектов (утверждается Правительством РФ).
- Метод прямой оценки – стоимость объектов ОС пересчитывается по действующим на момент оценки рыночным ценам на аналогичные объекты. Коэффициент переоценки основных средств базируется на реальных данных о рыночной стоимости подобного имущества (используются статистические сведения, информация о стоимости и уровне средних цен, опубликованном в литературе специального назначения и т.п.).
Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.
Если прежде не совершалась переоценка для конкретных ОС, учетные действия осуществляются по следующему правилу: величина дооценки актива фиксируется в составе так называемого добавочного капитала предприятия и, соответственно, отображается по кредиту бухгалтерского счета 83, известного под названием «Добавочный капитал».
Так, очередная дооценка ранее переоцененных объектов ОС будет учитываться по регистрам бухучета следующим образом:
- Если актив уже дооценивался ранее на этом предприятии, величина очередной его дооценки учитывается по бухгалтерскому счету 83.
- Если актив уже уценивался прежде на данном предприятии, величина его дооценки, соответствующая размеру уценки, совершенной за предшествующие отчетные периоды, подлежит зачислению на счет 91, по которому, как известно, учитываются прочие доходы и затраты. Если же размер дооценки основного средства оказывается больше размера его уценки, учтенной по бухгалтерскому счету 91, величина данного превышения подлежит отнесению на бухгалтерский счет 83 (учитывается динамика добавочного капитала).
Как провести переоценку основных средств
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки.
НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная).
После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 – 2 000 000 = 200 000 руб.
, что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.
Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:
- Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
- Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
- объекты, подлежащие переоценке;
- методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
- лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
- Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
- сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
- данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
- сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
- экспертные заключения.
Предлагаем ознакомиться: Открытие расчетного счета по доверенности в банке
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
- индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
- прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.
Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.
Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».
Балансовые проводки:
- дебет 01, кредит 83/91.1 – увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
- дебет 83/91.1, кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.
Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.
Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Предлагаем ознакомиться: Надбавка к пенсии за два года службы в армии
Проводки по балансу:
- дебет 83/91.1, кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
- дебет 02, кредит 83/91.1 – уменьшена начисленная амортизация ОС.
ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.