Безвозмездная передача имущества учредителем в собственность организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозмездная передача имущества учредителем в собственность организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

• ценные бумаги;
• нематериальные активы организации;
• товары;
• готовая продукция;
• материалы, сырье;
• оборудование, инструменты;
• объекты недвижимости или право пользоваться ими;
• транспортные средства;
• деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

Лимиты снимаются в некоторых оговоренных законом ситуациях:

• имущество передается бюджетной или общественной структуре;
• одаривают религиозную организацию;
• активы получает некоммерческая структура, благотворительный фонд и др.

К СВЕДЕНИЮ! Организация также вправе сделать подарок физлицу, но только в том случае, если оно не состоит на государственной должности, не работает в банке или в социальных структурах (медицинских, образовательных ит.п.).

Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).

Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)

С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:

• дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
• дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.

Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.

1. Договор дарения. Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.

Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.

Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.

2. Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.

Собираясь к нотариусу для заключения одного из этих видов договоров, представителям организаций нужно подготовить такие документы:

• заявление дарителя (юрист подскажет, как его правильно составить);
• регистрационные документы обеих компаний;
• бумаги, подтверждающие полномочия лиц заключать договоры от имени компании;
• удостоверения личности полномочных представителей;
• правоустанавливающие документы на даримое имущество.

ВНИМАНИЕ! Уточните список документов, которые понадобятся в вашем конкретном случае: перечень у разных нотариусов может отличаться, а для некоторых категорий презентов иногда нужны особые бумаги.

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

• активы получены по международным договорам Российской Федерации;
• переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
• имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
• одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
• средства переданы на благотворительность;
• дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Общеизвестно, что «упрощенцы» при признании доходов обязаны руководствоваться правилом из п. 1 ст. 346.15 НК РФ. То есть они должны включать в состав доходов внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В их числе – доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание:

Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).

Таким образом, «упрощенцы» в случае безвозмездного получения имущества при УСН (работ, услуг) или имущественных прав должны включить их стоимость в доходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это они должны независимо от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Но у этого правила есть несколько исключений – см. таблицу.

Норма п. 1 ст. 251 НК РФ	Доходы, не включаемые в состав внереализационных
Подпункт 11	Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено: или от участника, доля которого в уставном капитале организации-«упрощенца» более 50 %; или от компании, в уставном капитале которой организация-«упрощенец» владеет долей, составляющей более 50 %. При этом компания не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне. Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения
Подпункты 3, 3.7	Стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации-«упрощенца» в качестве вклада: или в уставный капитал; или в имущество общества
Подпункт 11.1	Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой является организация-«упрощенец» и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами

* Отметим: в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится исключительно о передаче имущества. Поэтому в результате передачи имущественных прав в ситуациях, перечисленных в данной норме, у получателя таких прав возникает внереализационный доход.

Внереализационный доход для УСНО следует признавать (отражать в КУДиР) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

• по безвозмездно полученному имуществу (имущественным правам) – на дату такой передачи;

• по безвозмездно оказанным услугам (выполненным работам) – на дату получения услуги, работы;

• по полученному в безвозмездное пользование имуществу – на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого используется это имущество.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, – но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Исходя из ст. 105.3 НК РФ рыночная цена – это цена, применяемая в сделке, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, или в сделке, сторонами которой являются взаимозависимые лица.

Обратите внимание:

Лица, не признаваемые взаимозависимыми, при исчислении налоговой базы учитывают цену, определенную договором дарения, преду­смотренного ст. 572 ГК РФ.

Если безвозмездная передача происходит между взаимозависимыми лицами, то цена признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Итак, «упрощенец», получающий безвозмездно имущество (работы, услуги), должен включить в налоговую базу доход, определяемый исходя из цен, установленных договором дарения или иным документом. Если передающей стороной является не взаимозависимое с «упрощенцем» лицо, такая цена считается по определению рыночной. Если безвозмездную передачу имущества (работ, услуг, прав) осуществляет взаимозависимое лицо – то доход «упрощенец» должен признать, исходя из рыночной цены.

Такой же принцип определения дохода подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. То есть «упрощенец», получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, должен включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см. Письмо Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/4229).

Как оформить безвозмездную передачу имущества от учредителя

• Оформление и налогообложение финансовой помощи от учредителя
• Бухгалтерский учет вкладов учредителя в имущество и безвозмездной передачи имущества
• Бухгалтерский учет финансовой помощи учредителя, направленной на увеличение уставного капитала компании
• Бухгалтерский учет финансовой помощи от учредителя в виде займа

Написать комментарий

Договор ссуды можно заключить устно, письменно или вообще оформить расписку или акт — кто, у кого и какое имущество взял.

Передать имущество устно не получится в двух случаях:

— когда есть ООО — юрлица всегда заключают письменные договоры;

— на имущество дороже 10 000 ₽ — то есть на автомобили, помещения и недешевое оборудование нужен письменный договор — ст. 161 ГК РФ.

Расписка и акт передачи — тоже письменный договор, тут закон не нарушается. Но мы рекомендуем заключать именно письменный договор на бумаге, который подписывают обе стороны. В этом случае условия можно переделать под свою выгоду и реальные обещания друг другу.

Заполним шаблон договора ссуды на примере автомобиля. Но вместо него может быть любая другая вещь.

Обязанность ссудодателя — передать автомобиль бесплатно и на время. Обязанность ссудополучателя — вернуть его в целости с учетом износа. В предмете расписывают характеристики автомобиля. Иначе договора как бы нет, и люди ничего не должны друг другу — ст. ст. 689, 607 ГК РФ.

Пример:

Ссудодатель передаёт во временное пользование Ссудополучателю принадлежащий Ссудодателю на праве собственности по свидетельству о регистрации ТС № вх2549877 автомобиль марки Opel Corsa выпуска 2019 года, VIN: fkfdf546456vfdgd, кузов № bgkj56, цвет голубой, номерной знак ак596вн, а Ссудополучатель обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в каком получил с учетом нормального износа.

Плюс ссудодатель отдаёт документы и принадлежности, без которых не обойтись — ключи, полис ОСАГО, диагностическую карту. Если не передаст, ссудополучатель может вернуть машину и спросить убытки. Например, деньги на бесполезную поездку за автомобилем в другой город. Правила — из ст. 691 ГК РФ.

Риски от безвозмездно полученного имущества при УСН (а также работ, услуг, прав)

Ссудодатель обязан передать исправный автомобиль.

Плохо, если автомобиль надо ремонтировать, а ссудодатель промолчал. У ссудополучателя появляется право сделать ремонт на свои деньги, потребовать ремонт от ссудодателя или отказаться от договора с возмещением своих расходов. И всё это несмотря на то, что аренда — бесплатная.

С ссудодателя снимается ответственность, если он прописал поломки в договоре или их было видно невооруженным глазом. Поэтому ссудополучателю стоит хорошо осмотреть автомобиль до подписи в акте. Правила — из ст. 693 ГК РФ.

Срок бесплатной аренды записывают в договор.

Пример:

Ссудополучатель вправе пользоваться автомобилем в срок с 20 февраля 2021 года по 20 августа 2021 года.

Но стороны могут договориться, что ссудодатель ездит на автомобиле сколько угодно, пока ему нужно. Тогда срок договора можно не вписывать. Это будет бессрочный договор, так можно — ст. 610 ГК РФ.

Если срок истек, ссудодатель продолжает ездить на автомобиле, а ссудодатель не просит его назад, договор автоматом становится бессрочным — ч. 2 ст. 621 ГК РФ.

Хозяин автомобиля может разрешить пользоваться им сразу нескольким людям или юрлицам. Их всех записывают в договор. Без такой оговорки ссудополучатель может вернуть автомобиль и потребовать возмещения расходов. Правила — из ст. 694 ГК РФ.

Кто ремонтирует и содержит автомобиль

По умолчанию мелкий и капитальный ремонт автомобиля обязан делать ссудополучатель. Заправлять бензином и страховать ответственность — тоже. Пока автомобиль в безвозмездной аренде, у хозяина нет забот.

Если принципиально, в договоре можно подробно прописать каждую статью расхода ссудополучателя и точные сроки ремонта.

Но можно все расходы переложить на хозяина автомобиля — ст. 695 ГК РФ.

Пока автомобиль у ссудополучателя, он полностью отвечает за него. Если он разобьёт, поцарапает или утопит автомобиль, будет на свои деньги ремонтировать или покупать новый — ст. 696 ГК РФ.

Стоимость автомобиля можно вписать в договор. Но это не значит, что ссудодатель точно получит такую сумму денег. У ссудополучателя всегда есть возможность нанять оценщика и доказать, что договор заключили давно, и с этого времени автомобиль сильно упал в цене.

Пример:

По соглашению сторон автомобиль оценен в 1 000 000 рублей. Данная оценка учитывается при возмещении ущерба.

Многие бизнесмены создают несколько юридических лиц и объединяют их в группу компаний. Иногда возникает необходимость передать внутри холдинга то или иное имущество. Рассмотрим, как это сделать с минимальными затратами и без проблем с налоговиками.

Зачем передавать имущество внутри группы компаний

Существуют следующие основные причины, по которым владельцы холдинга могут захотеть «переложить из одного кармана в другой» свое имущество.

1. Безопасность. Собственники бизнеса в этом случае хотят вывести имущество из компании, к которой могут быть предъявлены претензии кредиторов или контролирующих органов.

2. Реорганизация. Владельцы холдинга могут решить изменить направление деятельности той или иной компании в группе. Например – раньше организация занималась только торговлей, а теперь к ее функциям добавится производство. Естественно, в этом случае компанию нужно «наделить» соответствующими активами.

3. Развитие. Этот вариант похож на предыдущий, отличие в том, что речь идет не о перераспределении существующих функций внутри холдинга, а о запуске нового проекта. Для удобства ведения бизнеса в этом случае логично создать отдельное юридическое лицо, которому также потребуются основные средства.

Большинство групп компаний построены по примерно одинаковой схеме. Внешне структуры могут выглядеть сложно, но это чаще всего связано с тем, что фактические владельцы бизнеса не хотят «светиться». Но суть юридического построения холдинга практически всегда одна: учредители-физические лица контролируют организации группы напрямую, либо через управляющую компанию.

Таким образом, имущество может быть передано:

1. От учредителя – дочерней компании.
2. От дочерней компании – учредителю.
3. Между двумя связанными компаниями, имеющими общих учредителей.

Далее рассмотрим различные способы передачи имущества применительно к статусу передающей и принимающей компании.

Этот способ имеет смысл применять только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим владельцем, т.к. при взаимоотношениях между материнской и дочерней компанией есть более интересные варианты.

Рассмотрим налоговые последствия такой продажи.

1. Налог на прибыль или УСН

Чтобы не платить эти налоги, нужно минимизировать выручку. Если продавец работает на ОСНО, то цена должна равняться остаточной стоимости объекта или незначительно превышать ее. При использовании продавцом УСН «Доходы минус расходы» нужно исходить из затрат на покупку или создание продаваемого объекта.

Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).

Поэтому нужно заранее подготовить обоснование цены реализации. Например, снижение стоимости оборудования можно объяснить высокой степенью износа, обнаруженными при осмотре дефектами и т.п.

2. НДС

Если обе организации работают на ОСНО, то в целом по холдингу расходов по НДС не возникает. Налог, который начислит продавец – возместит покупатель.

Хуже, если принимающая сторона использует один из спецрежимов. Тогда НДС, который начислит продавец будет «потерян» для бизнеса. Только при использовании покупателем УСН «Доходы минус расходы» НДС можно будет учесть в затратах и частично компенсировать (в размере 15% от суммы).

Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.

«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.

Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.

Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.

Если запускается новый проект, то для этого в рамках холдинга часто создают отдельное юридическое лицо. Его можно не только открыть «с нуля», но и выделить из существующей компании, передав необходимые активы.

С точки зрения налогообложения это — весьма выгодный вариант. Передача имущества при реорганизации не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС. Восстанавливать НДС передающая компания также не должна. Естественно, принимающая сторона не может взять НДС к вычету.

Риски здесь возникают только, если исходная компания использует ОСНО, а принимающая — будет работать на УСН. Получится, что организация на ОСНО приобрела объект, получила вычет по НДС, а затем передала его в выделенную компанию на «упрощенке». Т.е. в дальнейшем это основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Хотя по нормам НК РФ восстанавливать НДС при реорганизации не нужно в любом случае (п. 8 ст. 162.1 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) проверяющие могут обвинить бизнесмена в получении необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы снизить риск, лучше не проводить реорганизацию сразу после покупки тех объектов, которые планируется передавать.

Покажем в таблице возможные варианты передачи имущества, в зависимости от того, в каких отношениях находятся стороны сделки.

Варианты передачи/стороны сделки	Продажа	Взнос в УК	Вклад в имущество	Безвозмездная передача	Выделение
От учредителя к дочерней компании	+ —	+ +	+ —	+ —	+ +
От дочерней компании к учредителю	+ —	— —	— —	+ —	— —
Между компаниями с общим владельцем	+ +	— —	— —	— —	— —

«+ +» — допустимо с юридической точки зрения и выгодно по налогам

«+ —» — допустимо с юридической точки зрения, но невыгодно по налогам

«— —» — недопустимо с юридической точки зрения

Больше всего вариантов будет у бизнесмена, если он передает имущество от учредителя к дочерней компании. В данной ситуации самыми выгодными будут взнос в уставный капитал или выделение.

Если объект передается в обратном направлении – от «дочки» к материнской компании, то остается только выбор между продажей и безвозмездной передачей. Преимущества того или иного способа здесь будут зависеть от налоговых режимов и возможности обосновать низкую цену.

В случае, когда обе компании работают на ОСНО и имущество продается по остаточной стоимости, налог на прибыль и НДС по группе в целом платить не придется. Тогда купля-продажа имущества будет выгоднее.

А если рыночная цена основного средства существенно превышает остаточную стоимость, или принимающая компания работает на спецрежиме и не может возместить НДС, то лучше использовать безвозмездную передачу.

Если же нужно передать имущество между двумя компаниями, которые связаны только общим владельцем, то остается лишь один вариант – стандартный договор купли-продажи.

Как оформить передачу товара учредителю для его собственных нужд?

При работе группы компаний нередко возникает необходимость передать имущества от одной организации в другую.

Здесь возможны несколько способов, от «обычной» купли-продажи имущества до различных вариантов безвозмездного вклада.

Выбор конкретного варианта зависит от взаимоотношений между передающей и принимающей компанией, а также от используемых ими налоговых режимов.

Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:

• что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
• является ли одаряемый сотрудником организации или нет.

Иное дело, если подарок является поощрением работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. В этом случае подарок представляет собой стимулирующую выплату (премию), которая является частью оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ст. 131, ст. 191 ТК РФ).

Подарок в рамках трудовых отношений облагается НДФЛ в полной сумме без применения вычета как доход в денежной или в натуральной форме (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, п.п. 1, 3, 4 ст. 210 НК РФ, п. 2 ст. 211 НК РФ).

У организации не возникает объекта обложения страховыми взносами, если подарки работникам передаются по договору дарения в письменной форме, стоимость подарка при этом не имеет значения (п. 4 ст. 420 НК РФ, письмо Минтруда России от 22.09.2015 № 17-3/В-473, письмо Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2437).

Если же передача подарков осуществлена в рамках трудовых отношений, является частью системы оплаты труда (вознаграждением за конкретные трудовые результаты) и носит стимулирующий характер, то стоимость подарков работникам организации облагается страховыми взносами (Определения Верховного Суда РФ от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 по делу № А44-1285/2016, от 27.08.2014 по делу № 307-ЭС14-377, А44-3041/2013).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается передача подарков физическим лицам.

ООО «Современные Технологии» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. Руководство ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года решило в честь Международного женского дня вручить на официальном мероприятии подарки своим сотрудницам и сотрудницам организации-партнера (всего 10 подарков). Решение оформлено приказом руководителя. Стоимость каждого подарка — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.).

Поступление товаров (материалов), использующихся в дальнейшем для передачи физическим лицам в качестве подарков, отражается стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел Покупки). Допустим, организация приобрела 50 готовых подарочных наборов. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на сумму приобретенных подарков (50 000 руб.).

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму НДС (10 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет (в данном случае это счета 41 и 60, для счета 19 налоговый учет не поддерживается), соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета (Сумма Дт НУ и Сумма Кт НУ).

Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, следует заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать на кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В форме документа Счет-фактура полученный по умолчанию установлен флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, который позволяет включить сумму налога в состав налоговых вычетов НДС сразу после принятия подарков к учету. Если флаг не установлен, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Начиная с версии 3.0.65 в «1С:Бухгалтерии 8» отразить безвозмездную передачу товаров (материалов, продукции) можно с помощью документа Безвозмездная передача (раздел Продажи), который позволяет:

• указывать как определенного получателя (например, при передаче бонусного товара покупателю), так и не указывать совсем (например, при раздаче материалов в рекламных целях неопределенному кругу лиц);
• автоматически отражать в расходах стоимость передаваемого имущества. Счет затрат и счет учета НДС по умолчанию указывается как 91.02 «Прочие расходы» с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд (не принимаемые для целей налогообложения прибыли);
• начислять НДС, который попадает в книгу продаж и в декларацию по НДС. Если организация ведет раздельный учет НДС и вводит ставку Без НДС, то данные можно отразить в Разделе 7 декларации по НДС;
• отражать сторно оплаченных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР);
• печатать документы (Требование-накладная (М-11), Счет-фактура, Товарная накладная (ТОРГ-12), Универсальный передаточный документ (УПД)).

Сформируем документ Безвозмездная передача по условиям Примера 1 (рис. 1).

Передача физическим лицам выигрышей и призов по результатам проведения конкурсов, соревнований и других мероприятий также признается безвозмездной реализацией и подлежит обложению НДС. В этом смысле призы ничем не отличаются от подарков.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Такие расходы будут признаваться в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Если же проведение конкурса или соревнования не преследует рекламных целей, не предусмотрено коллективным договором и не входит в систему оплаты труда, то стоимость выигрыша учесть в расходах не получится.

Что касается НДФЛ, то стоимость выигрышей и призов, полученных в конкурсах, соревнованиях, играх, облагается по ставкам (п.п. 1, 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ):

• 35 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• 13 % и без применения вычета 4 000 руб., если мероприятие проводится в иных целях (письмо Минфина России от 20.08.2018 № 03-04-05/58919);
• 13 % — в части превышения 4 000 руб., если мероприятие проводится по решениям Правительства РФ и представительных органов власти (письмо Минфина России от 14.11.2018 № 03-04-06/81966).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) можно отражать передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании.

ООО «Современные Технологии» в марте 2019 года участвует в выставке, где проводит в рекламных целях розыгрыш призов среди посетителей. Всего разыгрываются 10 призов стоимостью 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % — 200,00 руб.). Победители определяются случайной выборкой с помощью компьютерной программы. По данным налогового учета сумма расходов на проведение розыгрыша призов не превышает 1 % выручки от реализации за текущий отчетный период.

Передачу призов также удобно отражать документом Безвозмездная передача. Порядок заполнения закладки Товары аналогичен порядку, описанному в Примере 1. Поскольку призы передаются неопределенному кругу лиц, то поле Получатель также заполнять не нужно.

На закладке Счет затрат в поле Счет затрат следует самостоятельно установить требуемый счет (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» с видом расхода Расходы на рекламу (нормируемые)).

По мнению Минфина России и ФНС России, расходы в виде сумм НДС, уплачиваемых организацией при безвозмездной раздаче рекламной продукции, не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 20.11.2006 № 02-1-07/92). Данный вывод можно распространить и на передачу призов победителям розыгрыша, проводимого в рамках рекламной кампании. Поэтому в поле Счет учета НДС следует оставить счет 91.02, предлагаемый программой по умолчанию (рис. 3).

Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения

Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»). Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует предоставлять для подтверждения льготы следующие документы:

• договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
• акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
• акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На сумму налога, подлежащего восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В общем случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Но поскольку восстановление НДС в данном случае не связано с производством и реализацией, то расходы в сумме восстановленного НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при передаче товаров на благотворительность, представив в налоговый орган соответствующее заявление не позднее первого числа квартала, с которого он намерен отказаться от освобождения. При этом отказ от освобождения от НДС на срок менее одного года не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается восстановление входного НДС по имуществу, переданному на благотворительные цели.

ООО «Современные Технологии» приобретает в сентябре 2019 года канцелярские товары на сумму 47 400 руб. (в т. ч. НДС 20 %) для использования в деятельности, облагаемой НДС. В ноябре 2019 года общество приняло решение об оказании безвозмездной благотворительной помощи в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ и передало половину канцтоваров детскому дому.

Воспользуемся документом Безвозмездная передача для отражения передачи товаров на благотворительность (рис. 4).

Имущество некоммерческой организации формируют:

1. членские и иные имущественные взносов членов организации (если организация корпоративная);
2. регулярные и единовременные поступления от учредителей (если организация унитарная);
3. добровольные взносы и пожертвования от физических и юридических лиц;
4. поступления от проводимых в соответствии с настоящим Уставом лекций, выставок, конкурсов, олимпиад, концертов и иных мероприятий;
5. доходы от деятельности организации, которая приносит доход, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
6. гражданско-правовые сделки, которые не противоречат действующему законодательству Российской Федерации;
7. другие, не запрещенные законом Российской Федерации, поступления.

Некоммерческая организация имеет право осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация и соответствует таким целям. Некоммерческая организация вправе осуществлять один или несколько видов деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности организации, предусмотренных ее Уставом. В соответствии с законодательством в качестве такой деятельности выступает производство товаров и услуг (приносящее прибыль), и которое отвечает целям создания некоммерческой организации, приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Доходы от проведения некоммерческой организацией различных мероприятий: лекций, выставок, конкурсов, олимпиад, концертов и иных мероприятий также являются имуществом организации, которое организация вправе реализовывать на достижение целей создания некоммерческой организации.

В корпоративных организациях одним из источников формирования имущества в корпоративных организациях являются членские взносы. Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что размеры и сроки уплаты членских и иных имущественных взносов определяются решением высшего органа правления некоммерческой организации – Общим собранием членов, Конференцией или Съездом (в зависимости от организационно-правовой формы и территориальной сферы деятельности НКО). Членские и иные имущественные взносы используются исключительно на уставные цели некоммерческой организации.

Если некоммерческая организация ликвидируется, то имущество, которое остается после удовлетворения требований кредиторов, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации, направляется в соответствии с Уставом некоммерческой организации на цели, в интересах которых была создана некоммерческая организация, и на благотворительные цели. В случае если использование имущества ликвидируемой Организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.

Есть возможность не уплачивать налог в тех случаях, когда в отношении операции по безвозмездной передаче применима льгота по ст. 149 НК РФ, освобождающая эту операцию от обложения НДС.

Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передаче ценностей в благотворительных целях (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 закона «О благотворительной деятельности…» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

• оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
• получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
• безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):
  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 закона «О внесении изменений…» от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не составлять.

О применении ст. 149 НК РФ подробнее читайте в этой рубрике нашего сайта.

Апгрейд! Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?

Безвозмездная финансовая помощь учредителем организации может быть предоставлена на основании договора о безвозмездном финансировании в форме денежных средств, иного имущества или имущественных прав. Как указывает судебная практика, безвозмездная передача имущества по такому основанию не является дарением, поскольку учредитель рассчитывает на получение положительного эффекта от инвестиционной деятельности, что в конечном счете должно выражаться в увеличении прибыли, подлежащей распределению между учредителями (см., например, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.01.2019 №Ф03-5575/2018, Определением Верховного Суда РФ от 07.05.2019 № 303-ЭС19-4881 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра).

Получение безвозмездной помощи от учредителя или акционера организации не влечет за собой облагаемого налогом на прибыль дохода при соблюдении одновременно нескольких условий, указанных в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, применяемой с 01.01.2020 года):

1. Доля участника в организации должна составлять от 50 % и выше. При этом размер доли определяется по правилам, установленным ст. 105.2 НК РФ, и учитывает долю прямого и косвенного участия.

Если учредитель передает организации денежные средства, такая операция не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 4 ст. 39 НК РФ). В тоже время если помощь оказана в форме имущества или имущественных прав, то у участника-плательщика НДС возникает объект обложения — безвозмездная реализация, т.е. ему придется начислить НДС с «неполученного дохода», если операция не освобождается от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ. При этом сумма налога не предъявляется к оплате организации, получающей имущество.

Выставленный в адрес организации счет-фактура не регистрируется получателем в книге покупок (подп. а п. 19 раздела II Приложения № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, получатель имущества не сможет принять указанный в счете-фактуре НДС к вычету (см также разъяснения Минфина России в письме от 13.12.2016 № 03-03-05/74496).

Если сравнивать «просто помощь» и денежный вклад в имущество, то у последнего значительно больше преимуществ.

Так, у организации, получившей вклад в имущество, не возникает доходов, облагаемых налогом на прибыль независимо от доли делающего вклад участника. Кроме того, участник-организация, внесший денежный вклад в имущество общества, получает дополнительное преимущество в виде возможности не включать в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные впоследствии безвозмездно от этого общества в пределах суммы своего денежного вклада в имущество (подп. 11.1 п.1 ст.251 НК РФ). Иными словами, учредитель-организация получает право на «безналоговый возврат» своего денежного вклада.

В случае с «простой» помощью учредителя (в том числе денежной) право учитывать соответствующие расходы у учредителя не возникает (п. 16 ст. 270 НК РФ). Отметим, что такое право отсутствует и при внесении вклада в имущество общества. Но с 1 января 2021 года денежный вклад в имущество участник-организация сможет учесть в расходах при продаже долей (акций) (пп.2.1 п.1 ст.268, п.3 ст.280 НК РФ), при выходе из общества или его ликвидации (п.2 ст.277 НК РФ) — это еще один «плюс» внесения денежного вклада в имущество.

Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от таких операций, рассчитывается пропорционально реализуемым долям (цене приобретения реализуемых ценных бумаг) в общей величине долей (стоимости акций), принадлежащих налогоплательщику. В соответствующую сумму расходов не будут включаться денежные средства, изъятые участником обратно в безналоговом режиме по подп. 11 .1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вклад в имущество является одним из самых выгодных и безопасных способов финансовой помощи учредителя/ акционера. Пожалуй, единственный «минус» данной формы помощи — это необходимость тщательного юридического оформления внесения вклада с учетом всех требований гражданского законодательства.

Таким образом, если учредители готовы помочь своей компании деньгами, то лучше потратить время на соблюдение формальностей и сделать денежный вклад в имущество. Также следует оформить вклад в имущество, если доля прямого или косвенного участия учредителя (акционера) менее 50%.

Но если учредители общества, являющиеся плательщиками НДС, хотят передать своей компании имущество (не деньги), например, недвижимость, или имущественные права, то при выборе способов передачи нужно учесть налоговые риски и последствия по НДС для получающей и передающей стороны, а также возможность признания в расходах стоимости полученного имущества (имущественных прав). И в этом случае, по нашему мнению, следует делать выбор между вкладом в имущество и вкладом в уставный капитал.

Будет ли доходом на УСН право безвозмездного пользования имуществом учредителя?

Получение займа от учредителя является одним из самых распространенных способов привлечения дополнительного финансирования (временной финансовой помощи). Выдать заем может любое физическое или юридическое лицо вне зависимости от его правового статус, организационно-правовой формы. Также не имеет значения организационно-правовая форма заемщика. Выдача займа предполагает возврат денежных средств. В то же время отсутствие процентов, а также возможность согласовать выгодные условия возврата делает этот вид поддержки выгодным для компании.

Если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то он в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме (под.1 п.1 ст.161, ст. 808 Гражданского кодекса РФ). С точки зрения налоговых последствий, предоставление и возврат займа не несут налоговой нагрузки.

Выдача денежного займа не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

Беспроцентный заем также не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль. Заимодавец не включает сумму предоставленного займа в расходы в целях налогообложения прибыли, а в момент возврата займа полученная сумма не учитывается в налогооблагаемых доходах. Со своей стороны, компания — заемщик не относит сумму полученного займа к доходам, а возврат займа не отражает в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В отношении беспроцентного займа может возникнуть вопрос: не приводит ли беспроцентное использование заемных средств к возникновению у заемщика материальной выгоды, которая должна быть учтена в доходах в целях налогообложения прибыли?

На этот вопрос однозначно ответил Минфин России, указав, что доходом может быть признана экономическая выгода в денежной или натуральной форме, подлежащая учету в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В то же время глава 25 Налогового кодекса РФ (налог на прибыль) не закрепляет порядок определения размера материальной выгоды от получения беспроцентного займа. Следовательно, материальная выгода от пользования заемными денежными средствами без уплаты процентов не является доходом в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Но порядок учета доходов и расходов по долговым обязательствам регулируется ст.269 НК РФ. По общему правилу доходы и расходы по долговым обязательствам учитываются у сторон сделки исходя из размера процентов, предусмотренных договором, т.е. если процент по договору займа равен нулю, то доходов и расходов у сторон сделки не возникает (они равны нулю).

Однако по контролируемым сделкам проценты учитываются, исходя из рыночных цен или в пределах интервалов (п.1.1. ст.269 НК РФ), установленных п.1.2. ст.269 НК РФ, если договорные проценты укладываются в него.

К беспроцентным займам по договорам, заключенным между двумя налоговыми резидентами РФ эти правила не относятся, поскольку сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, которые являются резидентами РФ, в любом случае не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-12-11/1/6568). Такое правило действует с 01.01.2017. Российское резидентство для целей применения этой нормы определяется местом регистрации для юридического лица или местом жительства для физического лица. При этом учитывается статус резидентства не только сторон сделки, но и ее истинных выгодоприобретателей.

Таким образом, по договорам беспроцентного займа, заключенным между двумя налоговыми резидентами РФ налоговых последствий не возникает.

Но если беспроцентный заем выдан иностранным учредителем, данная сделка может быть признана контролируемой, если сумма дохода по всем сделкам с взаимозависимым нерезидентом — участником сделки беспроцентного займа — за календарный год превысит 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Как мы видим, учредители организаций часто преследуют одинаковую цель — финансовая помощь своим компаниям. Однако необходимо учитывать, что от способа оформления такой помощи будут зависеть налоговые последствия, как для получающей, так и для передающей стороны.

При принятии решения о наиболее подходящем способе оформления учитывайте такие факторы как форма финансовой помощи (денежные средства, имущество, имущественные права), доля участия в капитале получающей стороны, готовность организации и участника к соблюдению всех формализованных корпоративных процедур, предусмотренных для выбранного способа.

Для выбора оптимального способа достижения цели с точки зрения налоговых последствий рекомендуем предварительно проконсультироваться с налоговыми юристами, которые смогу проанализировать вашу ситуацию индивидуально и предложить наиболее выгодное с точки зрения налоговых последствий решение.

Итак, как мы уже твердо знаем, учредитель с долей в уставном капитале общества более 50% может безвозмездно передать фирме свое имущество, и облагаться налогом это имущество не будет.

Но на практике встречается ситуация, когда, например, основное средство, передаваемое обществу, принадлежит на праве совместной собственности нескольким учредителям. Можно ли в такой ситуации суммировать доли этих граждан, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой?

А вот и нет. По крайней мере, такова позиция Минфина России, высказанная им в письме от 24 мая 2004 года N 04-02-05/3/39. В доказательство они приводят следующую цепочку рассуждений.

Как гласит статья 244 ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.

Отсюда вывод: если безвозмездно передаваемое обществу имущество принадлежит 2 физическим лицам на праве общей собственности, то под долей, о которой идет речь в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, следует понимать долю владения каждого физического лица в уставном капитале получающей стороны.

Пример 25.

Граждане Ковалев и Ковалева являются учредителями ООО «Пандора». Ковалеву принадлежит 30% уставного капитала фирмы, а Ковалевой — 35%.

Ковалев и Ковалева — супруги. В июле 2005 года они безвозмездно передали обществу принадлежащее им на праве совместной собственности основное средство.

Несмотря на то, что их общая доля намного больше, чем 50% (30% + 35%), воспользоваться льготой фирма, получившая это имущество, не может.

В данной ситуации с пределом в 50% должна сравниваться доля каждого из учредителей отдельно. А в отдельности их доли меньше, чем 50%.

В ситуации, которая описана в примере, обществу придется включить стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ.

Однако ситуация на самом деле не столь безнадежна. И этому есть следующие обоснования.

Разберемся, чем отличается общая совместная собственность от долевой. Тем, что в такой собственности доли ее участников не определены до тех пор, пока они не сделают это сами либо эти доли не определит суд. Это следует из пункта 3 статьи 254 и пунктов 1 и 3 статьи 252 ГК РФ. Например, общей совместной собственностью является собственность супругов (ст. 34 Семейного кодекса РФ).

Согласно же пункту 3 статьи 253 ГК РФ, каждый из участников совместной собственности имеет право распоряжаться общим имуществом. При этом предполагается, что остальные собственники с этим будут согласны. Такое же правило существует и в пункте 2 статьи 35 Семейного кодекса РФ. Но тут есть особенность: на распоряжение недвижимостью требуется нотариально удостоверенное согласие второго супруга.

Из всего вышесказанного вытекает, что если один из совместных собственников имеет в той фирме, которой он передает свое имущество, долю в уставном капитале, превышающую 50%, он может передать имущество от своего имени единолично. И тогда требование подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет выполнено.

Но даже если с размером доли «доброго» учредителя все в порядке, это еще не значит, что у предприятия не могут возникнуть неприятности.

Опасность первая: льгота предоставляется при условии, что безвозмездно полученное имущество в течение года не будет передано третьим лицам. Но вот незадача — определения понятия «передача имущества» в НК РФ не содержится. Если, например, фирма передаст полученный безвозмездно объект в аренду — будет ли это считаться «передачей в течение года третьим лицам»?

Разбираться с понятием «передача имущества» необходимо с помощью гражданского законодательства, так как это следует из положений пункта 1 статьи 11 НК РФ. Ведь имущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников, регулируются именно ГК РФ.

В статье 224 ГК РФ сказано, что передачей вещи признается ее вручение приобретателю. Исходя из норм гражданского законодательства, приобретателем вещи является приобретатель права собственности на эту вещь.

Тогда положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ хотя и окружным путем, но можно уточнить. Безвозмездно полученное налогоплательщиком имущество, при выполнении всех прочих условий, не будет являться доходом для целей налогообложения прибыли, если в течение одного года со дня его получения не будет передано в собственность третьим лицам — продано, подарено или обменено.

Однако у налоговиков совсем другое мнение.

Существует довольно странное письмо УМНС РФ по г. Москве от 17 марта 2003 года N 26—12/14732. Оно является ответом на частный запрос налогоплательщика. В этом письме налоговики делают вывод, что если безвозмездно полученное имущество в течение года передается в аренду, то это следует считать передачей имущества третьим лицам.

Помимо основных средств и нематериальных активов, учредитель может передать своей фирме безвозмездно товары или материалы для производства.

Бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно различаются.

Как сказано в пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если имущество получено безвозмездно, то фактическая себестоимость определяется, исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Напомним, что текущая рыночная стоимость какого-либо актива равна той сумме денег, которую можно за него выручить при продаже. Это сказано в пункте 9 этого же ПБУ.

Безвозмездно полученные товары или материалы являются внереализационными доходами. Так сказано в пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход равен текущей рыночной стоимости. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это прописано в пункте 10.3 вышеуказанного ПБУ.

Когда предприятие безвозмездно получает товары или материалы, то их приходуют проводкой:

Дебет 10 (41) Кредит 98.

— получены безвозмездно товары или материалы.

Во внереализационные доходы стоимость материалов включают по мере того, как их отпускают в производство или продают. По мере списания материалов в производство или товаров в расходы, суммы, учтенные на счете 98, списываются в кредит счета 91.

Что касается налогового учета, то здесь ситуация значительно неприятнее.

Для начала напомним, что безвозмездно полученные материалы в составе доходов в целях исчисления налога на прибыль не учитываются, если уставный капитал принимающей стороны более, чем на 50% состоит из доли учредителя — физического лица. Однако не стоит забывать об обязательном условии: полученное имущество не признается доходом только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Проблема же для налогоплательщика состоит в другом. Стоимость безвозмездно полученных материалов или товаров включить в налоговые расходы, по всей видимости, нельзя.

Дело в том, что этому препятствует формулировка пункта 2 статьи 254 НК РФ. Там говорится о ценах приобретения материалов, а если эти материалы получены безвозмездно, то цены приобретения, само собой, отсутствуют. Аналогичное мнение выражено в письме МНС России от 29 апреля 2004 года N 02-5-10/33.

Если в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается, а в налоговом учете — нет, то возникает постоянный налоговый актив. В учете он отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.

Если же в бухгалтерском учете доход в виде безвозмездно полученных от учредителя товаров или материалов признается и в налоговом учете он также признается, но в налоговом учете не признается расход при списании данных объектов, то тогда возникает постоянное налоговое обязательство. В учете оно отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 29.

В августе 2005 года ООО «Тоник» безвозмездно получило от своего единственного учредителя — г. Токарева — партию сырья. Доля учредителя в уставном капитале фирмы — 80%. Рыночная стоимость аналогичной партии сырья составляет 50 000 руб. В этом же месяце предприятие списало сырье в производство.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 98.

— 50 000 руб. — отражено безвозмездное поступление партии сырья;

Дебет 20 Кредит 10.

— 50 000 руб. — отпущено в производство безвозмездно полученное сырье;

Дебет 98 Кредит 91.

— 50 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного сырья отражена в составе прочих доходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.

— 12000 руб. (50000 руб. х 24%) — отражено возникновение постоянного налогового актива.

Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.

Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.

Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.

Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов, согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, для обложения налогом на прибыль.

Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а, собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?

Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают, исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?

Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли. Напомним, что действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли — пункт 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ.

Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз.

Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.

Но есть одна тонкость: на какой момент должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.

По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал свою долю в какой-то третьей фирме.

Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той фирмы, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемая» фирма сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.

Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней фирмы. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

Пример 30.

Учредитель ООО «Мадера» г. Третьяков в июле 2005 года безвозмездно передает фирме свою долю в уставном капитале ООО «Гангут».

Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Гангут» по состоянию на 31 июля 2005 года.

Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 300 000 руб.

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 260 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;

кредиторская задолженность — 110 000 руб.;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 220 000 руб. (30 0000 + 260 000 — 100 000 — 40 000 — 110 000 — 10 000 — 50 000 — 30 000).

Доля учредителя Третьякова в уставном капитале ООО «Гангут» составляет 25%. Номинальная стоимость доли — 10000 руб. Действительная стоимость доли равна 55000 руб. (220000 руб. х 25%).

Учредитель может безвозмездно передать своей фирме ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?

Сразу же постараемся разобраться со льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно статье 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу фирме безвозмездно передает ее учредитель, у которого доля в уставном капитале общества превышает 50%, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну, а если доля в уставном капитале будет ниже 50-процентной величины, то заплатить придется.

Давайте разберемся с остальными возникающими вопросами на примере безвозмездного получения векселя. Просто это одна из наиболее часто встречающихся на практике операций.

Итак, безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде цены его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята фирмой к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 этого же ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету, исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, то в данном случае первоначальная стоимость — это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта — разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную стоимость векселя векселедателем начисляются проценты.

Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?

Если вексель беспроцентный, то расчет следует произвести так. Сумма денег, которая может быть получена при продаже векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету, — это вексельная сумма, дисконтированная на дату получения векселя. Когда известна сумма, за которую учредитель первоначально приобрел безвозмездно переданный вексель, то нетрудно рассчитать, какой доход он мог бы получить в виде дисконта. Исходя из этой суммы, рассчитывается годовой процент доходности по векселю. Этот процент и будет участвовать в расчете первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. Когда же сумма, за которую учредитель первоначально приобрел вексель, неизвестна, то мы рекомендуем применить действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России. В настоящее время она составляет 13%.

Пример 31.

Учредитель Харламов безвозмездно передал ООО «Магнезия» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 160 000 руб.

Вексель был передан фирме 11 апреля 2005 года, срок его погашения — 31 августа 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (200 000 — 160000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 25% (40000 руб.: 160000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 11 апреля 2005 года составляет:

200000 руб. х (1 / (1 + 1 х 25%: 365 дней х 143 дня)) = 182 158 руб., где 143 дня — это количество дней с 11 апреля 2005 года по 31 августа 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина и будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Если в векселе указана процентная ставка по отношению к его номиналу, то его первоначальная стоимость в данной ситуации будет равна сумме номинала плюс сумма процентов, которая фактически была начислена по этому векселю к дате его принятия фирмой к бухгалтерскому учету.

Пример 32.

Учредитель Фадеев безвозмездно передал 15 июня 2005 года ООО «Магнит» вексель, выданный 14 февраля 2005 года ООО «Багира» номинальной стоимостью 100 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 15% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 105014 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 15%: 365 дн. х 122 дня), где 122 дня — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Магнит».

В любом случае стоимость безвозмездно полученного векселя признается фирмой внереализационным доходом, исходя из положений пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Как сказано в пункте 11 этого же ПБУ 9/99, эти доходы зачисляются на счет прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Стоимость безвозмездно полученных активов в данном случ��е предварительно необходимо отразить проводкой:

Дебет 58 Кредит 98.

Как видим, трудностей много.

Некоторые специалисты советуют, особенно если имущество передает физическое лицо, заключать между ним и фирмой договор купли-продажи. И, соответственно, не оплачивать его.

В этом случае не придется мучиться с определением рыночной цены. Ведь цена уже будет указана в договоре. Нет проблем и со списанием полученного имущества в расходы или с его амортизацией, так как отсутствует безвозмездность передачи.

Учредитель-гражданин ничего не теряет. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ, налогооблагаемый доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности. В рассматриваемом варианте гражданин ничего не получит, поэтому налогооблагаемая база по НДФЛ у него не образуется.

Фирме, конечно же, придется включить в состав доходов эту непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Однако произойдет это только спустя 3 года. А может быть, и позже, если предприятие будет периодически признавать свою задолженность, а кредитор не будет возражать против этого.

Особенно стоит подумать над описанным вариантом в том случае, если имущество передает учредитель, у которого нет 50-процентной доли в уставном капитале фирмы. Ведь, как мы уже прекрасно знаем, безвозмездно полученное от него имущество фирме сразу же придется включать в свой налогооблагаемый доход.

При наличии всех необходимых документов — договора купли-продажи, актов сверки, гарантийных писем — опасаться претензий со стороны налоговиков особенно не стоит.

В конце концов, если финансовое положение фирмы улучшится, то она может действительно оплатить этот первоначально фиктивный договор купли-продажи. И тогда вся эта схема станет абсолютно легальной.

Для начала скажем, что русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова divideN dus — подлежащий разделу.

Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, дивиденд представляет собой часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом.

Очень часто оказывается, что те или иные понятия, которые используются в НК РФ, не имеют в нем собственного определения. В этом случае налоговики и налогоплательщики должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи 11 НК РФ.

Но в случае с определением понятия «дивиденд» картина обратная. Это понятие в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому именно оно должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.

Значит, мы имеем возможность вывести два необходимых условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом:

1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале фирмы;

2) источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся у фирмы после налогообложения.

В то же самое время в пункте 2 статьи 43 НК РФ дан закрытый перечень выплат, которые хотя строго формально и подпадают под эти два условия, но дивидендами не признаются:

выплаты учредителю ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал фирмы;

выплаты учредителям организации в виде передачи акций этой же фирмы в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может только действующее общество с ограниченной ответственностью.

Ликвидируемое общество не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей — физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей — организаций) на общих основаниях.

Так, скажем, если учредитель — физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ 13%, а не 9%, как это предусмотрено сейчас для дивидендов.

Таким образом, доходы, получаемые учредителями от фирмы при ее ликвидации, в части, превышающей сумму их первоначального взноса в уставный капитал общества, не признаются дивидендами в целях налогообложения.

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью может установить порядок распределения прибыли между учредителями и не пропорционально их долям в уставном капитале. Это позволяет сделать положение в статье 8 Закона N 14-ФЗ.

Однако для того, чтобы установить такой «нетрадиционный» подход к распределению прибыли, учредителям следует прописать его непосредственно в уставе общества. Совсем необязательно, чтобы это условие было внесено сразу же при учреждении общества. Законодательство разрешает установить новый порядок распределения прибыли и в дальнейшем. Для этого надо единовременно соблюсти два обязательных условия, предусмотренных в пункте 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ:

внести новый порядок можно только по решению общего собрания участников общества;

это решение должно быть принято всеми учредителями общества единогласно.

Между прочим, получается, что если в уставе общества будет записано, что прибыль, полученная фирмой, распределяется между учредителями непропорционально принадлежащим им долям в уставном капитале, то такая выплата под определение дивиденда, приведенное в статье 43 НК РФ, не подпадает. Вот так-то! Ведь там черным по белому написано, что дивиденд — это доход, полученный из прибыли, распределяемой пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации.

О том, какие налоговые последствия влечет за собой этот неожиданный факт, мы расскажем несколько позже.

В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.

Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?

Похожие записи:

• На основании чего действует исполняющий обязанности директора в договоре бюджетное учреждение
• Тариф травматизма по ОКВЭД 2021
• Заявление о приеме на работу по совместительству